荷蘭：發布全球最低稅負法案問答集

荷蘭稅務機關於2025年9月2日發布《2024年最低稅負法（Wet minimumbelasting 2024，簡稱Wmb 2024）》問答集，該文件針對經濟合作暨發展組織（Organisation for Economic Co-operation and Development, OECD）第二支柱（Pillar 2）下的全球最低稅負制度（Global Anti-Base Erosion, GloBE）在荷蘭的適用方式提供了實務指引與澄清。

以下特別針對集團中的集團成員若採用不同會計準則編製財務報表之處理方式：

荷蘭稅務機關澄清，對於Wmb 2024的適用而言，「荷蘭一般公認會計原則」（Generally Accepted Accounting Principles, Dutch GAAP）以及「國際財務報導準則-歐洲」（International Financial Reporting Standards-EU, IFRS-EU）均被視為當地會計準則，可適用於最低稅負制的計算與申報。

然而，國際會計準則理事會（International Accounting Standards Board, IASB）所制定的原始 IFRS，若未經歐盟認可，則不被視為「當地會計準則」，因此在 Wmb 2024的適用上不具法律效力。

鑒於前述IFRS及IFRS-EU之間之差異，Wmb 2024中，針對「國內最低補充稅」（Domestic Minimum Top-Up Taxes）如何適用當地會計準則的規定，特別是在集團最終母公司設立於歐盟以外地區的情況下提供指引如下：

• 根據荷蘭稅務機關的說法，企業不會被要求僅為了計算「國內最低補充稅」而依特定當地財務報導準則編製財務報表。也就是說，企業不需要為了符合補充稅的計算義務，額外製作一套特定準則的財報。
• 當設立於荷蘭境內的集團公司同時具備依照Dutch GAAP編製的財務報表（例如用於當地財報申報），以及依照IFRS或IFRS-EU編製的財務報表（例如用於集團合併財報），國內最低補充稅應以Dutch GAAP為基礎計算。這是因為所有荷蘭集團成員都使用了相同的當地會計準則（即Dutch GAAP）進行報導，符合「一致性報導標準」的要求。
• 當荷蘭境內的部分集團公司依據IFRS-EU編製財務報表，而其他公司則依據Dutch GAAP編製財務報表時，即不符合「所有集團公司皆採用一致當地報導準則」的要求。根據荷蘭稅務機關，這種情況需從兩種當地準則的角度來看：整體而言，所有實體並未採用一致的報導準則。因此，國內補充稅應以最終母公司合併財務報表中所採用的報導準則為基礎計算。在此脈絡下，IFRS-EU與IFRS的區別即顯得重要：若最終母公司設立於歐盟以外地區，且其合併財報採用的報導準則為IFRS，則表示並非所有集團公司皆以一致的的IFRS-EU（即當地財務報導準則）編製財務報表。因此，補充稅的計算將依據母公司所採用的IFRS進行。
• 當某一荷蘭集團成員僅有依據IFRS-EU編製的財務報表，而其他荷蘭集團成員則同時具備依據IFRS-EU（例如用於合併報表）及Dutch GAAP編製的財務報表時，國內補充稅必須依據IFRS-EU為基礎計算。這是因為根據自2025年起適用的「決定性規則」（tie-breaker rule），當地最低補充稅的計算必須以每一荷蘭集團成員可取得的當地財務報導準則為基礎。也就是說，若某一成員僅有IFRS-EU財報，則整體計算基礎即為IFRS-EU。此外，針對2024年報導年度，荷蘭稅務機關依據 OECD指引指出，若企業希望適用「合格的國內最低補充稅避風港」（safe harbour），則在上述情況下，補充稅亦必須以IFRS-EU為基礎計算。

針對荷蘭稅務機關對於集團成員採用不一致會計準則編製財務報表的處理方式，可觀察到其核心原則在於「報導準則的一致性」與「實務可行性」之間的平衡。稅局並不強制企業為了計算國內最低補充稅而額外編製特定準則的財報，而是依據企業既有的報導架構，判斷是否符合一致性標準。若荷蘭境內的集團成員間使用不同的當地準則（如IFRS-EU與Dutch GAAP），則補充稅計算將轉向採用最終母公司合併報表所使用的準則，並進一步區分IFRS與IFRS-EU的適用性。

建議企業在規劃財務報導架構時，應優先考量集團內部報導準則的一致性，特別是在歐盟以外設立母公司的情況下，更應審慎評估IFRS與IFRS-EU的差異對補充稅計算的影響。

此外，荷蘭稅務機關表示本問答集係屬於指導性文件，對於法律與法規的解釋具有參考價值，將根據實務經驗與國際發展情勢定期更新。若企業希望針對自身情況取得更具確定性的解釋，可向荷蘭稅務機關提出預先裁定（vooroverleg）申請。