澳洲：免除全球最低稅負制申報要求草案進行公開諮詢

澳洲稅務局（Australian Taxation Office, ATO）於2025年8月27日公布了名為《2025年免除申報澳洲所得涵蓋原則/徵稅不足之支出原則與國內最低稅負制申報表》（LI 2025/D17）之立法草案，並發布相關說明文件。

這項草案旨在說明，即使某些實體受到「第二支柱」（Pillar Two）規範的約束，在特定情況下得免除以下申報義務：

• 國內最低稅（Domestic Minimum Tax, DMT）申報表；
• 所得涵蓋原則（Income Inclusion Rule, IIR）/徵稅不足之支出原則（UnderTaxed Profits Rule, UTPR）申報表。

擬定免除提交DMT申報表義務之適用對象如下所示：

• 屬於稅務合併集團（tax consolidated groups）以及多重合併集團 (Multiple Entry Consolidated Groups, MEC)之子公司；
• 特定全球反稅基侵蝕（Global anti-Base Erosion, GloBE）合資事業及其子公司；
• 未設立於澳洲之特定集團成員；
• GloBE證券化實體；
• 屬於穿透性實體之特定集團成員。

一般而言，集團成員若要免除申報IIR/UTPR義務，必須符合特定條件，也就是在該會計年度中，不會產生任何IIR或UTPR的補充稅責任。

以IIR而言，符合下列條件之集團成員適用於免除申報義務之規定：

• 非設立於澳洲之母公司；
• 設立於澳洲之母公司，且其所有直接或間接持有之實體（包含集團成員、GloBE合資事業及其子公司）；
• 為跨國企業集團且其母公司以及其組成實體、GloBE合資事業、GloBE合資事業直接或間接持有之子公司均位於澳洲；
• 若該澳洲母公司之上層母公司已在其所屬司法管轄區適用合格的IIR，則依排序規則，澳洲中間母公司無須再繳納IIR補充稅額，因此可免除申報。

以UTPR而言，符合下列條件之集團成員適用於免除申報義務之規定：

• 屬於稅務合併集團或MEC集團之子公司；
• 非設立於澳洲或無澳洲常設機構之GloBE實體；
• 為GloBE投資實體或保險投資實體；
• 為GloBE證券化實體；
• 為跨國企業集團成員，且因下列任一情形導致UTPR補充稅額為零者：
  • 上層公司已適用合格IIR，致使澳洲喪失對該成員課徵UTPR補充稅的權利。
  • 適用UTPR過渡期避風港規定者。

本次諮詢將於2025年9月24日截止。

澳洲稅務局針對第二支柱稅務申報義務所提出之免除規定，展現其對跨國企業合規負擔的理解與回應。透過明確界定適用條件與排除範圍，草案法規有助於提升申報效率，企業應審慎注意日後公布之正式規定，評估是否符合免除條件，以確保申報之正確性與合規性。