英國政府於2025年7月21日立法日公布2025-26財政法案草案，在第二支柱稅制方面，草案引入多項符合經濟合作暨發展組織（Organisation for Economic Co-operation and Development, OECD）指引的技術性修正，包含針對非重大集團成員之避風港規定、匯率換算規則、以及集團內部補充稅分配機制等，上述修正預計適用於2025年12月31日或之後開始的會計年度。
跨國補充稅與國內補充稅修正案
英國政府已提議修訂跨國補充稅 (Multinational Top-up Tax, MTT) 與國內補充稅 (Domestic Top-up Tax, DTT) 相關條文，主要是回應企業與顧問的諮詢意見，並確保英國法規與OECD所發布的行政指引保持一致。主要修正內容包括：
- 納入OECD指引，針對集團成員間發行金融工具但各成員會計處理方式不同的情況，進行相關規範調整；
- 更新有關所有權權益的規定，以釐清在判斷該權益是否應列為權益項下時，應參考哪些合併財務報表；
- 修訂與英國實施合併調整選擇權相關的條文，適用於位於同一地區的集團成員，同時更新「稅務合併集團」（tax consolidation group）的定義，使其更貼近OECD的立法範本；
- 修正針對最終母公司為穿透實體（flow-through entity）之情境的相關規定。
遞延所得稅、匯率換算與集團減免調整相關規定
- 新增條款，排除部分類別的制度實施前（pre-regime）遞延所得稅資產與遞延所得稅負債，並實質納入2025年1月的行政指引。上述變更適用於2025年7月21日或之後結束的會計年度；
- 釐清在將國內補充稅（DTT）金額換算為英鎊時應使用的匯率；
- 修正條文以納入集團減免付款之考量，作為在集團成員間分配國內補充稅（DTT）負擔之依據，其分配金額以付款金額與所申請的集團稅務減免金額兩者之較低者為限；
- 引入非重大成員避風港簡化計算方式。若選擇適用，則在進行某一地區的完整補充稅計算時，非重大成員的數據將取自國別報告。此作法與OECD行政指引一致，且草案法規允許自跨國補充稅（MTT）開始時適用，即適用於2023年12月31日或之後開始的會計期間。
生效日期與適用範圍
根據英國稅務海關總署（HM Revenue & Customs, HMRC）發布的政策文件，這些變更主要適用於2025年12月31日或之後開始的會計期間。與先前的變更相同，預期納稅義務人可選擇將部分變更適用於更早的會計期間，惟目前尚未明確說明該選擇適用於哪些具體條文。
研發（Research and Development, R&D）稅務減免－釐清海外研發限制的適用範圍
英國政府已發布草案法規，釐清對於在北愛爾蘭設有註冊辦公室的公司，其海外限制豁免僅適用於研發密集型補助（Enhanced R&D Intensive Support, ERIS）之申請者，並不適用於新合併的研發支出抵免（Research and Development Expenditure Credit, RDEC）制度之申請者，後者須遵循與其他英國申請者相同的規定。具體而言，該豁免適用於自2024年10月30日起提出申請的ERIS申請者，前提是其未選擇不適用《2009年公司稅法》第1112J條中關於北愛爾蘭公司的規定。
KPMG 觀察
英國政府持續透過修正補稅規定與研發稅務制度，使本地法規與OECD指引保持一致。此次修正有助於減輕企業因會計處理差異、匯率換算及集團減免分攤所產生的不確定性，同時透過確立非重大成員的簡化計算機制，有效降低整體合規成本。建議跨國集團審慎評估其合併報表架構、計算避風港條款之資料是否符合條件、匯率換算是否符合規定等，以降低潛在遵循風險。企業亦應密切關注後續立法進程與實施細節，以掌握政策變動對其稅務策略與合規安排之影響。
