Article Posted date
31 October 2024
英國稅務海關總署（HMRC）於2024年9月12日公布了有關英國實施經濟合作暨發展組織（OECD）第二支柱規則的進一步草擬指引以供諮詢，此版已是HMRC針對英國跨國補充稅（Multinational Top-up Tax, MTT）和當地補充稅（Domestic Top-up Tax, DTT）所發布的第三版指引，先前的草擬指引分別於2023年6月和12月時發布。此次更新的草擬指引尚未涵蓋英國立法案之所有條款，預計今年年末時會再進一步補充。
該指引的意見徵集截止日期為2024年10月23日，HMRC將針對收到的相關意見進行評估，並於2024年年底前發布最終指引，作為新的HMRC手冊。
草擬指引旨在於提供HMRC對某些跨國及當地補充稅之解釋，這些稅收已在英國實施，適用於自2023年12月31日或之後開始的會計期間。
本次草擬指引的新增內容
- 補充稅在集團成員間之分配
- 跨國及當地補充稅間之差異表
- 子分割實體（Sub-divided entities）
- 合格當地補充稅制（Qualifying Domestic Minimum Top-up Tax, QDMTT）避風港措施
- 逐項合併基礎（line by line basis）之定義解釋
- 受控外國企業（CFC）及混合CFC制度
- 合格一級資本（Qualifying tier one capital）
- 可轉讓租稅扣抵
- 補充稅金額之計算，包括實際性排除所得之指引
- 常設機構
- 合夥的假定延續（Deemed continuity of partnerships）
- 非標準成員（Non-standard members）和少數股權成員
- 重組
- 投資實體
- 過渡條款
重大修訂先前公布之指引內容
- 新增當地補充稅之相關參考資料
- 過渡性避風港措施
- 遞延所得稅會計
此外，草擬指引已將法律參考涵蓋於內，這將有助於理解複雜的英國MTT和DTT規則。
KPMG 觀察
英國確認將於2024年年底前將發布補充版草擬指引，內容將包含對現有版本的重大修訂，以及穿透實體（flow-through entities）、合資企業、徵稅不足之支出原則（UTPR）、申報後涵蓋稅及額外補充金額之調整。此外，還將包括英國立法與OECD發布的第二支柱相關內容間之相互參照。新的指引將澄清OECD第二支柱規則在英國的實施方式，建議有投資英國之台灣過跨國企業應追蹤法令公布進度，並評估其對集團之稅務影響及當地稅務遵循義務。
