波蘭立法單位的網站近期公布了波蘭將實施歐盟最低稅負指令（2022年12月14日公布的指令2022/2523）的立法草案。
該草案除規定了所得涵蓋原則（IIR）、合格當地最低稅負制（QDMTT）和徵稅不足之支出原則（UTPR），還規定了一種新的法律文件，即「補充稅意見書」（Top-up Tax Opinion）。「補充稅意見書」將由國家稅務局核發，並被視為一種「合格」的獨立裁定，以回應全球最低稅負制特殊問題，每申請一份補充稅意見書應繳納25,000茲羅提至75,000茲羅提（約新台幣20萬至62萬元）不等的費用。
該立法法案預計於2025年1月1日起生效，但該法案最早自2024年1月1日起即可自願適用其條款。
該法案如何將歐盟最低稅負指令內容落實於波蘭法律？
波蘭法律預計將實施以下三種全球最低稅制下之補充稅規定：
- 全球補充稅：在指令中被稱為所得涵蓋原則（IIR）
- 當地最低稅負制：將視情況而定而稱為「合格當地最低稅負制」（QDMTT）
- 對徵稅不足的利潤課稅：在指令中稱為徵稅不足之支出原則（UTPR）
歐盟最低稅負指令採用了各種補充稅收徵收規則，並將其整合到單一的稅收體系中，而波蘭草案則是將稅收類別獨立開來，惟此差異應不會造成任何實際影響。
全球補充稅（Global Top-up Tax）
原則上，所得涵蓋原則（IIR）規定最終母公司（Ultimate Parent Entity, UPE）有繳納全球補充稅的義務。
當地最低稅負制（Minimum Domestic Top-up Tax）
合格當地最低稅負制（QDMTT）的運作方式與所得涵蓋原則（IIR）類似，但其差異之處在於合格當地最低稅負制（QDMTT）之徵收權位於集團中低稅率實體所在的租稅管轄區，而不一定是在母公司所在的租稅管轄區繳納。
為了計算國內最低補充稅－特別是合格收入或損失、涵蓋稅金額和實質性所得（Substance-Based Income），納稅人必須考慮根據波蘭會計法（Polish Accounting Act）、國際會計準則及國際財務報告準則所認列的會計科目及編製的財務報表。
對徵稅不足的利潤課稅（Tax on Under-Taxed Profits）
徵稅不足之支出原則（UTPR）規定，如某母公司在不適用所得涵蓋原則（IIR）的租稅管轄區營運，則該母公司有義務向位於特定租稅管轄區的另一個集團實體繳納補充稅。
立法草案預計於2025年1月1日起生效
鑒於波蘭延遲至2025年才實施歐盟最低稅負指令，波蘭立法機構目前正在研議一解決方案，該方案希望能提升企業自2024年1月1日起即自願遵守該法案之可能性，並讓波蘭政府能保留所有選擇 「利用」這一解決方案的集團在2024年的補充稅收入。
若企業想採用自2024年即開始適用補充稅機制，必須準備一份公證契約聲明，表明從2026年3月1日至 2026年5月30日，集團決定對2023年12月31日之後開始的納稅年度將遵守新法案規定。惟必須注意的是，這種聲明是不可更改的，波蘭立法機構也因此選擇了一種不具有追溯性/追溯性立法的憲法解決方案。
KPMG 觀察
波蘭此次發布的草案包含了所得涵蓋原則、合格當地最低稅負制、徵稅不足支出原則及針對補充稅的其他相關規定，內容係根據歐盟最低稅負指令而定。與OECD不同的是，歐盟最低稅負指令擴展了所得涵蓋原則和合格當地最低稅負制的適用範圍，以涵蓋大型的國內集團（即大型集團之實體皆在單一成員國營運）。
值得關注的是，波蘭政府透過此草案新增了一種新型法律文件「補充稅意見書」，提供企業申請具有法律效益的獨立稅務裁定，以因應全球最低稅負制問題的特殊性。此外，波蘭政府亦希望透過草案供企業選擇於2024年提早適用第二支柱，惟如選擇適用，須提交公證聲明，且無法更改，欲使用此選項的企業需多加注意。
