OECD先前於2023年7月公布應予課稅原則（Subject to Tax Rule，STTR）之租稅協定範本條款、註釋與相關說明，後續於10月3日開放「促進實施應予課稅原則之多邊公約」（Multilateral Convention to Facilitate the Implementation of the Pillar Two Subject to Tax Rule，STTR MLI）供各國簽署，同時OECD亦公布STTR MLI相關解釋說明與常見問答集。
集團關係企業間支付特定款項時，若款項來源國適用之名目稅率低於最低稅率9％，STTR將允許款項來源國（主要為開發中國家）就其差額課徵補充，此作法給予款項來源國在原租稅協定規定下多課稅之權利。
OECD所列示適用STTR之特定款項包含以下七大類別：利息（Interest）、權利金（Royalties）、作為使用或有權使用產品或服務銷售權的對價而支付之款項（Payments made in consideration for the use of, or right to use, distribution rights in respect of a product or service）、保險費及補償金（Insurance and reinsurance premiums）、財務保證費用或其他財務費用（Fees to provide a financial guarantee or other financing fees）、使用工業、商業或科學設備之租金或相關使用權之費用（Rent or other payment for the use of, or right to use, industrial, commercial or scientific equipment）、任何提供服務之酬金（Any income received in consideration for the provision of services）。此外，STTR原則將優先於GloBE規則中IIR（Income Inclusion Rule）與UTPR（Undertaxed Profits Rule）之適用，以藉此保障來源國之稅源。
包容性框架成員國可選擇透過簽署STTR MLI（於2023年7月公布）之方式，以現有之租稅協定實施STTR，不需再經過雙邊之協議，又或者開發中包容性框架成員國（目前有超過70個）將有權要求將STTR納進與其他包容性框架成員國間所簽訂之租稅協定中，以跳脫現狀下所得來源國受到租稅協定條款之限制，僅能對特定所得徵收低於9％之扣繳稅。
KPMG觀察
此次公布的行政指引是OECD全球最低稅負制實施框架的重要一環，除能加速各國以更有效率之方式落實STTR之實施外，亦讓各界更了解STTR在技術上應如何解讀與被執行。
就目前台灣與其他國家簽署生效之租稅協定觀之，大部分利息、權利金之扣繳稅率皆高於STTR規定之最低稅率9％，但台商投資許多國家皆在包容性框架成員國內，建議台商即早檢視集團架構內是否有關係企業間透過其他國家進行跨境支付，且因雙方租稅協定扣繳稅率小於9％，導致所得來源國有機會追稅，並評估可能影響。
