淨零承諾

什麼是淨零承諾   |   決定其潛在財務報導影響   |   評估何時認列相關負債   |   提供具連結性的描述   |   關鍵行動   |   主頁

許多企業已作出「淨零」承諾及類似氣候相關承諾，財務報表使用者、主管機關及大眾針對此等承諾對財務報導之影響提出疑問，特別是該等承諾何時產生負債。利害關係人著重於公司是否於不同公眾場所及報告（包括財務報表）講述相互連結的淨零故事。

企業需要評估履行此等承諾之計畫，並決定於國際財務報導準則會計準則下每一行動之財務報導影響。於決定是否認列負債時，公司須應用兩階段測試法。

當企業承諾實現淨零排放時（如於2050年前），此通常意味著企業將於2050年前將盡可能使其溫室氣體排放量接近零，並抵銷其剩餘排放量。抵銷通常是經過驗證之碳移除（例如藉由造林）。

淨零承諾通常包括所有價值鏈排放（溫室氣體盤查議定書定義為範疇1、2及3之溫室氣體排放），但有時候可能僅包括直接營運之排放（即範疇1及2）。

企業可能作出許多類似承諾，包括下列：

• 碳中和(Carbon neutral)：通常是作為邁向淨零承諾之中期目標。碳中和主要是取得及註銷碳抵換的承諾。
• 負碳排(Carbon negative)：承諾於特定年度中消除之碳排放量超過企業當年之排放量。
• 氣候正效益(Climate positive)：承諾企業於其整個價值鏈的總排放量達成負碳排（類似於淨零排放）。

於每一報導日決定承諾之財務報導影響時，企業需要評估其淨零計畫的細節（包括具體行動及時程表），計畫的細節可能隨時間而有所改變或發展，企業預計行動之潛在財務報導影響包括：

訂定及發布淨零目標本身並不必然產生負債。公司需要考量其承諾之性質及將如何履行承諾。

IAS37「負債準備、或有負債及或有資產」對於決定報導日是否存在負債及是否須於財務報表中認列負債有明確規定。因企業對於未來營運損失不得認列負債，其承諾須於報導日因過去事項（例如：已造成損害）而產生現時義務。

國際財務報導解釋委員會就特定情境討論氣候相關承諾並發布 agenda decision。解釋委員會強調認列負債須符合兩項測試。此評估可能需要根據特定事實及情況作重大判斷。

進一步資訊請詳talkbook，其包括本所對如何分析企業之公開聲明是否產生有效預期之見解。

決定公開聲明是否產生推定義務之五個問題

國際會計準則理事會(IASB)正在檢視負債指引並考量增加新釋例以闡明IAS37如何適用於淨零承諾。