中小企業一直是台灣經濟成長及創造就業的重要動能，根據經濟部發布《2022年中小企業白皮書》資料顯示，2021年台灣中小企業家數超過159萬家，占全體企業達98％以上，創歷年新高，其創造的就業人數為920萬人，占全國就業人數八成以上。而就企業主年齡結構分析，2021年中小企業的雇主年齡超過60歲者，較2020年增加約7.44％，顯示接班傳承仍是台灣小中企業刻不容緩亟須面對的課題。
當一個家族企業面臨接班傳承之際，必須解決許多的家族衝突，來源諸如：代際間及接班後家族成員不同的看法與想法、親族間包容力及信任度、產業環境的更迭及轉型等。倘若接班過程或在接班後，家族間因衝突無法化解以致不能繼續共事，最後可能會決議分家分產，股權被他人收購而繼續經營，或是乾脆將企業重要資產處分辦理解散清算，各自取回資金，不同方式所涉及的稅負效果各不相同，都是會計師經常被詢問的焦點。
當面臨上開家族間無法共事而有分家的想法，有些會就不同家族的合資企業按照公司別或產業別分家，這時就會面臨股權的交換跟找補問題。例如家族成員（甲）以持有的B公司股權與家族成員（乙）持有的A公司股權交換，交換後，A公司股權全數由甲持有，B公司股權全數由乙持有，應留意在稅務處理上，並非僅有找補部分會產生稅負的問題，實物交換部分亦須以買賣方式報繳相關稅捐；換言之，應就換入股權的時價加所收現金，減除當初取得換出股權的成本計算資本利得，其已發行股票者，非上市櫃與非興櫃公司之股票處分應列入基本所得額計算，扣除670萬元後按20％稅率課徵所得基本稅額，但屬交易設立未滿5年之高風險新創事業公司股票，得免予課徵。其未發行股票之股權或有限公司出資額之處分，屬一般財產交易所得，應按最高40％稅率課徵綜合所得稅。
筆者提醒，以上移轉的股份或出資額如為非上市櫃與非興櫃公司，需要特別留意是否有股權價值一半以上來自台灣境內的不動產，且個人直接或間接持有該公司股權合計超過50％之情形。此時，不論股權於何時取得，均應優先適用房地合一課稅制度，而不適用前述基本所得稅或綜合所得稅之課徵。實務上常見的分家情形，家族持有的股份或出資額多會超過10年，或可按15％稅率課徵房地合一所得稅，此相較基本所得稅或綜合所得稅之課徵方式並非全然不利，惟應注意持有公司股權比例超過50％之認定範圍，及受贈或繼承取得股權之持有期間如何計算等特殊議題。由於分家所涉及層面之稅務議題相當複雜，建議企業主宜盡早籌劃並諮詢專家意見，做好稅務管理，避免未正確申報或計算致影響自身權益。
