經濟合作暨發展組織（Organization for Economic Cooperation and Development, OECD）於2023年2月2日發布了第二支柱全球最低稅負制的行政實施指引，作為稅基侵蝕與利潤移轉（Base Erosion and Profit Shifting, BEPS）行動計畫的一部份，以解決數位經濟時代衍生之課稅議題挑戰。
此指引針對全球最低稅負制的適用範圍、實施方法及過渡性規定提供更通用的指引，為各界提供一致性解釋，並增進租稅確定性。例如：
1. 各國制定之合格當地最低稅負制（Qualified Domestic Minimum Top-up Taxes）須符合以下兩大原則，才能被視為QDMTT：
• 稅制之設計（如計算方式）須與GloBE規定一致；以及
• 其課稅結果須與適用GloBE之結果一致。
當地稅負制之設計仍有進行客製化之空間，其與GloBE規定間之差異，若將導致更高之增額稅負成本或產生之稅負不會比GloBE規定低，仍可符合QDMTT條件。
2. 針對全球最低稅負制之幣別換算提供指引：若一租稅管轄區之立法規定未採用歐元，則該租稅管轄區應每年根據歐洲中央銀行公布的12月平均外匯匯率重新換算門檻金額，並於次一財政年度間一致的適用。若租稅管轄區的幣別未涵蓋在歐盟中央銀行外匯名單中，則由該轄區的中央銀行公布的12月平均匯率為換算基準。
此次公布的協議行政指引連同2022年12月公布的避風港及罰則減免指引（Safe Harbours and Penalty Relief document）和GLoBE資訊申報與GLoBE稅收確定性（GloBE Information Return and Tax Certainty）之公眾諮詢文件，即是OECD在2021年10月公布的兩大支柱解決方案聲明中協議將制定的實施框架（Implementation Framework）。
下一步
- 此協議行政指引將被納入預計於今年稍晚發布的註釋（Commentary）修訂版中，並取代先前於2022年3月所發布之註釋。
- 包容性框架成員國將持續發布更多協議行政指引，以確保全球最低稅負制的應用與實施具一致性並有共同詮釋。
- 包容性框架成員國預計將完成應予課稅原則（Subject to Tax Rule, STTR）的最終範例規定以及協助其實施的相關多邊工具。
- 第一支柱下的新版多邊公約（Multilateral Convention）技術工作尚在進行中，目標於2023年中發布，2024年正式生效。
KPMG 觀察
此次公布的行政實施指引行政是OECD全球最低稅負制實施框架的最後一塊拼圖，與先前公布的立法範本、註釋相比，能讓各界更了解全球最低稅負制在技術上應如何解讀與執行。隨著許多國家例如韓國陸續公布預計將在2024年開始實施全球最低稅負制，新加坡則宣布晚一年實施，可預期各國政府將依據實施框架的各項指引設計國內法，並加快立法進程腳步。建議台商跨國企業應即刻開始檢視集團投資與營運活動，除密切關注各國國內法之立法進度外，亦利用目前公布的過渡期避風港規定試算、盡早評估集團受影響程度，以提早制定全球最低稅負制實施後的稅務規劃，避免額外稅務遵循成本的負擔。
本文節錄自《KPMG安侯建業國際稅務新知2023年2月號》。
