公益信託將迎來重大變革，家族企業宜留意！

我國家族企業在面臨家業傳承工具的選擇上，常見有透過傳統控股公司、設置閉鎖性公司、股權信託等。至於家族為能將部分財產捐出以作慈善等用途，則多已有設立財團法人或公益信託，或考慮用財團法人或公益信託方式較適當。

近年來企業社會責任的意識興起，家族企業為提升企業整體形象，並達到取之於社會，用之於社會之目的，許多家族企業透過成立公益財團法人（基金會）或公益信託，以家族資產投入從事公益活動，公益信託及財團法人在租稅上都具有優惠，以下簡單彙總目前公益信託與財團法人間之差異。

依選擇公益信託作為慈善事業的設計上，通常會由家族個人將家族企業股權或其他財產捐助到公益信託，在設計上會規劃由家族成員擔任信託監察人，並將股東權交給該公益信託的監察人去行使，藉此達到家族控股的目的。

然而，近年來因外界時常批評家族透過公益信託的方式作為集團的控股平台，並透過公益信託避稅，且信託之公益支出率偏低、透過公益信託進行轉投資及資訊不透明等亂象，為防杜「假公益、真避稅、真投資」之行為，首先法務部曾於民國（下同）102年1月23日以法律字第10100650340號函意旨闡明：「公益信託之目的既在促進社會公益，故公益信託所從事之投資活動（即受託人因取得信託財產之管理或處分權限而積極管理處分及運用信託財產），應與其信託設立目的相符且不得損及原所欲達成之公益目的」（法務部107年9月12日法律字第10703513670號函說明參照）。

中華民國信託業商業同業公會並依金融監督管理委員會107年10月11日金管銀票字第10702737991號函指示，根據實務運作情形，參酌現行各目的事業主管機關對於公益信託管理及監督之修法方向與意旨，於108年4月17日訂定發布「中華民國信託業商業同業公會會員辦理公益信託實務準則」，其中第10條第1項第1及第2款規定「會員於執行公益信託時應注意以下事項，必要時於公益信託契約中就以下事項為約定：一、公益信託之信託資產總額未達新臺幣3,000萬元者，其依信託本旨所為之年度公益支出金額，除信託成立當年度外，應不低於該年度之公益信託行政管理費。二、公益信託之信託資產總額達新臺幣3,000萬元（含）以上者，依信託本旨所為之年度公益支出，除信託成立當年度外，原則上應不低於前一年底信託資產總額之1％。」；第13條規定「有以下情事之一者，會員應主動通知目的事業主管機關：一、公益信託有違反設立許可條件或監督命令者。二、公益信託無正當理由連續三年不為活動或不為合乎公益信託契約約定之活動者。」期透過信託公會自律規範，以提高公益信託之年度公益支出。

此外，法務部為使公益信託制度更趨完善，強化公益信託之監督及管理機制，擬具「信託法部分條文修正草案」，行政院院會並於110年4月通過「信託法部分條文修正草案」，送交立法院審議，其草案主要修正重點摘要如下：

財政部為強化公益信託適用之租稅要件，建立公益信託申報制度及對未符合「信託法」規定之公益信託建立課稅機制，在前揭信託法修正草案規範之架構下，擬具「所得稅法」部分條文修正草案及「遺產及贈與稅法」部分條文修正草案，業經行政院在今年（111年）4月通過並函請立法院進行審議。主要針對以下四個重點進行修正：

一、強化公益信託適用租稅優惠要件
二、增訂個人提供財產成立或捐贈公益信託之申報義務
三、公益信託存續期間所得之徵免及申報程序
四、公益信託財產依信託法修正草案第71條之2及第79條規定返還捐贈人或委託人

根據所得稅法第4條之3及遺產及贈與稅法第16條規定，當公益信託符合以下要件者，於遺產及贈與稅及所得稅皆享有賦稅優惠：

一、受託人為信託業法所稱之信託業。
二、各該公益信託除為其設立目的舉辦事業而必須支付之費用外，不以任何方式對特定或可得特定之人給予特殊利               益。
三、信託行為明定信託關係解除、終止或消滅時，信託財產移轉於各級政府、有類似目的之公益法人或公益信託。

為因應公益信託類型日趨多元，現行所得稅法及遺產及贈與稅法規定得享租稅優惠之受託人僅限「信託業法」所稱之信託業，本次修法擬放寬將行政法人或符合一定條件之公益法人納入適用租稅優惠之受託人；又為達公益目的，防止「假公益，真避稅」之亂象，將規範符合信託法及稅法相關規定者，始得適用公益信託相關租稅優惠，該草案修正四大重點茲彙總整理如下：

所得稅法修正草案規範，倘符合所得稅法第4條之3第1項各款規定之公益信託，其信託財產發生之收入，依所得稅法規定減除用於信託本旨之成本、必要費用及損耗後之所得額，免納所得稅。但於所得發生年度有下列情形之一者，應以受託人為納稅義務人，就當年度所得額按所得稅法第3條之4第3項規定之扣繳率申報納稅：

一、信託財產管理運用是否符合信託法第71條之2所定計畫或第71條之7基於謹慎原則，管理及運用信託財產。

二、年度支出比率是否符合信託法第71條之6規定不得低於前一年底信託財產總額2％或年度收入總額60％；信託財             產屬未上市、未上櫃且非興櫃公司之股份或股權者，應達該項信託財產總額2％。

三、辦理獎助或捐贈是否符合信託法第71條之8所定對個別團體、法人或個人所為之獎助或捐贈，除例外規定外，不           得超過當年度支出10％。

四、是否依信託法第71條之9處理會計事務。

五、是否依所得稅法第6條之2及信託法第71條之9設置及保存帳簿、憑證或書類表冊。

六、是否依信託法第71條之10將財務報表送交會計師查核簽證。

七、是否無信託法第77條第1項第1款以外各款違規樣態。（註：倘公益信託有信託法修正草案第77條第1款，以任何           方式對特定或可得特定之人給予特殊利益，而有違信託本旨之情形，該公益信託即不符合修正條文第4條之3第1           項第3款規定，其信託財產發生之收入應依修正條文第3條之4 第1項至第4項規定課稅。）

一、強化監理機制，公益信託更具獨立性

公益信託原具有設立簡便及營運彈性等特性，在面對信託法及相應的所得稅法與遺產及贈與稅法之變革下，未來家族企業主若欲選擇透過設立公益信託作為家族企業之控股平台，必須要注意到其可能會面臨公益信託資產及其相關用途必須要向公眾公開，目的事業主管機關未來勢必會強化公益信託之監督及管理機制，可能會積極檢查公益信託之相關信託事務以及財產狀況等，且信託監察人相互間、信託監察人與委託人或受託人相互間，不得有配偶、三親等內親屬關係，或有自身利害關係，公益信託之管理及監督之責，已不再掌握在家族企業之間。

二、年度公益支出比例大幅提升

依所得稅法修正草案規範，年度支出比率是否符合信託法第71條之6規定不得低於前一年底信託財產總額2％或年度收入總額60％；信託財產屬未上市、未上櫃且非興櫃公司之股份或股權者，應達該項信託財產總額2％之支出比率條件亦將影響公益信託財產收益是否徵免所得稅，預期將有效提高公益信託之年度公益支出。

三、莫忘初衷，公益為本

家族企業仍應回歸初衷，讓慈善回歸公益，貫徹高資產家族取之於社會、用之於社會的美意，並透過公益信託來實踐。財政部本次修正「所得稅法」及「遺產及贈與稅法」草案中，為強化公益信託適用之租稅要件，擴大受託人之資格，使行政法人或符合一定條件之公益法人亦得擔任公益信託之受託，使委託人之選擇更加多元，藉此選擇最適合自己的信託受託人；而在信託關係解除、終止或消滅時，也應留意信託財產移轉於其他公益法人或公益信託者，其資格應以受同一中央目的事業主管機關監督者為限。另外，應檢視公益信託是否符合信託法免稅之規定，並特別留意本次修法有關所得稅及遺產及贈與稅之申報等規定，以免因未依規定期限申報納稅而遭受處罰，而產生不必要的稅負負擔。

林健生
稅務投資部協理
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