國際永續發展債券市場慣例中，最為普遍採用係國際資本市場協會(ICMA)所訂定之綠色債券原則、社會責任債券原則及可持續發展債券指引，其強烈建議發行人針對債券投資計畫書與債券資金運用情形取得外部獨立第三方之認證或確信。
國際上常見之第三方獨立機構包括會計師事務所及ESG評等公司等，尤其又以會計師事務所最受到國際機構投資者的青睞，主因來自包括ESG在內的非財務資訊，已逐漸成為公司對外報導的不可或缺項目，故投資者無不期待收到的非財務資訊能比照財務報表經會計師專業驗證並出具獨立的確信意見。
多元專業完整輔導
現今國際性會計師事務所皆已發展出ESG諮詢、輔導及獨立確信能力，多樣化的團隊成員除了會計及審計專業知識，亦包含化學工程、環境工程、供應鏈管理等多元專長，再配合全球會員所網絡知識及全球趨勢共享，提供企業全方位ESG整合服務。
國際間會計師出具之ESG確信報告，多採用國際確信準則(ISAE3000)作為執行依據。對照我國現行由會計師出具之評估意見，均採用確信準則公報第一號「非屬歷史性財務資訊查核或核閱之確信案件」規劃並執行工作，確信準則公報第一號係由財團法人會計研究發展基金會參考ISAE3000研訂並發布，規範確信執業人員應符合獨立性，及如何取得足夠適切之證據並出具結論，以提供資訊使用者及利害關係人更加可靠之資訊。
除確信準則外，會計師亦嚴格謹守事務所內部針對執行確信之自制規範，例如抽樣及內控瞭解與遵循等細部要求。以下就會計師如何執行永續發展債券確信方式簡述：
發行前後嚴謹確信
發行前：
依據會計研究發展基金會發布之確信準則公報進行規劃並執行工作，訪談發行人相關管理階層及員工，以瞭解債券發行之整體架構及投資計畫。
內容包括發行人決定資金如何使用、怎麼評估及衡量投資標的之預期環境及社會效益、控管資金運用及報導的內控機制；會計師依取得證據支持該等機制有效設計及執行。
發行後：
著重於資金實際運用情形，確認符合投資計畫書所載之篩選流程、若屬金融機構將募集的永續發展資金放貸予企業，亦需追蹤企業動撥後實際運用與申請計畫的一致性，方能確保發行人所募資金全數用於預計的綠色及社會效益投資計畫支出。
透過對永續發展債券資訊進行外部認證或確信，除了促使資訊品質提升，也是建構透明且可靠的永續金融市場不可缺少一環，進而吸引更多投資人參與，所得資金作為企業永續轉型動力。
（本文轉載自2021/12/17經濟日報）
葉俐伶
審計部經理
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