出租人：氣候相關風險如何影響營業及融資租賃？

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對於出租人來說，氣候相關風險下所面臨之關鍵會計議題，通常是標的資產和租賃應收款的評價與減損議題。另外，出租人還需要考慮收入認列，以及如何處理承租人修約或提前終止合約之情況。

氣候變遷對某些需要投資於更環保之技術和產品的行業將產生較劇烈影響，如能源、航空和汽車工業。另外房地產等其他行業也可能受到氣候相關法規的影響，舉例來說，若企業轉換至混合工作模式(一半時間在家工作)變成常態，則會減少對大型辦公空間的需求。

評價與減損：營業租賃

於營業租賃下，出租人的標的資產（例如飛機或發電廠）可能會面臨下列評價與減損之問題：

• 若承租人對該標的資產的需求減少，則出租人可能需要評估該資產是否已減損。
• 相關資產的耐用年限和殘值可能會因技術或商業過時而降低。例如更環保技術的發展或與氣候相關法規的異動（例如法律上對該資產之使用限制）。
• 若標的資產是投資性不動產，則氣候相關的風險可能會影響該資產公允價值。

評價與減損：融資租賃

於融資租賃下，出租人的租賃投資淨額一般包含兩個項目：應收承租款項與未保證殘值。出租人於判斷租賃投資淨額是否發生評價或減損問題時，可能須要考慮以下因素： [Insights 5.1.510.10]

• 現金流入：如果租賃資產受到使用限制，氣候相關事項可能會影響由租賃投資淨額產生之現金流入。預期現金流入的改變亦須依據 IFRS 9的規範對租賃投資淨額進行減損評估。[Insights 5.1.520.10]
• 折現率：於決定現率時，出租人須適當地納入氣候相關風險進行考量，因此可能會影響出租人預期在租賃期內賺取的融資收益。
• 未保證殘值的可收回性：出租人需要定期檢視未保證殘值是否可收回。只有在符合氣候條件的情況下才能使用的資產，於租賃期間結束時的公允價值可能遠低於原始估計價值。[IFRS 16.77]

其他考量事項

其他可能影響租賃條款及條件的氣候相關事項包括下列項目：

• 氣候相關事項可能顯示對環境不友善的資產在使用上更具不確定性。此可能導致承租人續租或行使購買選擇權的可能性降低，從而導致較短的租賃期間。
• 如果承租人沒有行使出租人先前預期其會行使的續租或購買選擇權，出租人可能需要重新考慮融資租賃的分類。[IFRS 16.21]
• 新氣候相關政策（例如碳稅）的推行可能會導致更高的維護和保險成本，或改變資產的使用方式，而這些因素可能會觸發減損。另若新的氣候相關政策要求對標的資產進行重大調整，那麼出租人或承租人是否有義務支付此成本，也可能會觸發減損或租賃修改。

• 對營業租賃而言，若標的資產耐用年限或殘值發生變化，則企業應揭露對本期有影響或預期對未來期間有影響之會計估計變動之性質及金額。[IAS 8.39]
• 對融資租賃而言，如果租賃投資淨額發生任何變化，則公司須提供質性及量化說明。[IFRS 16.93]
• 租賃應收款（營業租賃和融資租賃）到期分析的揭露可能需要針對現金流量金額或時間的任何變動情形進行更新。[IFRS 16.94]
• 若企業明顯暴露於氣候相關風險，則對使用年限和剩餘價值的估計可能會受到較高估計不確定性的影響。若下一個會計年度期間，租賃資產的帳面價值存在重大調整的風險，則企業須揭露以下資訊：

1. 用於估計這些資產的耐用年限或殘值的假設（以及報導日估計不確定性的其他主要來源）；和
2. 該等資產的性質及帳面金額。[IAS 1.125]

• 辨識預期會受到氣候相關事項影響的租賃合約——例如污染性資產的租賃。
• 評估預期會受到氣候相關事項影響的租賃合約對會計、系統和流程的影響。
• 評估氣候相關事項的影響是否反映在租賃資產的耐用年限和殘值。
• 決定預計受氣候相關事項影響的租賃應收款的可收回性，並進行適當的減損沖銷。
• 提供清晰而有力的揭露，尤其是受氣候相關事項影響的關鍵判斷和估計。
• 確保公司財務報表內使用的假設與年報中提及氣候風險相關資訊為一致，若出現不一致情況，則於年報中出現不一致的地方提供額外的說明。

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