• 開始適用年度：自申報107年度未分配盈餘開始適用。
• 實質投資期間：應於盈餘發生當年度之次年起3年內完成規定之實質投資，以曆年制會計年度為例，107年度盈餘之實質投資期間為108年1月1日至110年12月31日。
• 實質投資範圍：因經營本業或附屬業務所需，興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術，不包含購買土地及非屬資本支出之器具及設備。其以經營營業租賃獲取租金收入為業者，其購置供出租之資產，得認屬係供經營本業或附屬業務之營業使用；資本租賃實質係出售，非屬供營業使用。
• 金額門檻：實際支出合計達100萬元。

• 建築物：購置者為完成所有權登記日，興建者為使用執照核發日。
• 購置軟硬體設備：為交貨日。
• 購置技術：為取得日。
• 其屬分期興建或分批交貨者，以分期興建完成驗收日或各批設備交貨日認定。

• 於辦理未分配盈餘申報時以當年度盈餘投資已達100萬元：依規定格式填報投資之項目及金額，列為計算當年度未分配盈餘之減除項目。
• 於辦理未分配盈餘申報後以當年度盈餘完成之投資金額且達100萬元：應於完成投資之日起1年內，更正當年度未分配盈餘申報書，重新計算該年度未分配盈餘，退還溢繳稅款。所稱「完成投資之日」，以規定之3年期間內最後一筆投資日為準。

• 興建或購置之契約書影本、財產目錄、統一發票、進口報單或收據等原始憑證影本、交貨驗收完成相關證明、付款證明。
• 興建建築物者，應另附工程成本明細表、使用執照或驗收相關證明。
• 自製軟硬體設備者，應另附成本明細表、轉供自用帳載紀錄或相關證明。
• 正式通過之辦法，已刪除原預告草案關於「董事會或股東會決議相關證明文件」之投資證明文件內容。

• 107年度盈餘於108年1月1日至本條例公布生效日(108年7月26日)前之投資，亦可適用。
• 購買之標的如有於3年內轉借、出租、轉售、退貨或變更原使用目的，應補繳已減除或退還之稅款並加計利息。但依企業併購法規定而移轉者，不在此限。

實質投資之適用未分配盈餘減除，僅須在辦理未分配盈餘申報時或更正申報時，填報規定格式之申報書表及檢附投資證明文件，並不須向目的事業主管機關申請核定投資計畫，且屬課稅後之盈餘所支用，不會有同一資金來源之重複適用租稅優惠問題，企業應妥善籌劃運用，以發揮最大節稅效益。

作者

陳志愷 執業會計師
施淑惠 副總經理