負責任稅務：迎接劇變的稅務環境 負責任稅務：迎接劇變的稅務環境

在這個深受科技與全球化影響的時代，以往將稅務視為社會契約的信念正逐漸被挑戰。全世界如今都在探究：納稅究竟是法律議題或倫理議題？KPMG全球稅務政策部主管合夥人Chris Morgan表示，對於稅務的討論將持續延燒，且論點將逐漸轉由全球性的角度切入。

在稅收制度的新規則已建立、現有規則已然失效的現今社會中，新制度便像是一部新車行駛在嶄新的道路上。由於稅務牽涉到大量當事人和利害關係人，因此稅務專業人士在詮釋其工作內涵時，應該要把制度變化也納入其目標架構下加以考量。而聯合國所提出的《永續發展目標》（Sustainable Development Goals）報告亦包含稅務議題。

KPMG全球稅務政策主持人暨歐盟稅務主管合夥人Chris Morgan以發言人的身分，出席了由國際財政協會土耳其分會（IFA Turkey）舉辦的「21世紀跨境稅務挑戰研討會」（Cross-border Tax Challenges in the 21st Century Seminar），並在會後回答「KPMG議程」（KPMG Gündem ）相關問題。
 

答：首先，先以我們的觀點回答「納稅只是法律議題還是也包含了倫理道德層面？」這個問題。我認為這正好解釋了為什麼在爭論時，利害關係人往往從不同的出發點思考。有些人說納稅是法律議題，所以他們認為「因為 符合法律規定，所以我可以做」。也有人認為納稅主要是道德層面的問題，並暗示他們可以用某種方式決定他人應繳納的「正確稅額」，且在此前提下，某些納稅人應盡可能地繳納更多的稅款(通常是公司或富豪)。

不過，這兩種立場皆破壞了法治原則，因為就法律面而言，第一種立場忽略了法律的目的，而第二種立場則過於主觀。我們對前述問題的回答，是繳納的稅額須根據法條及法律上的定義來決定；而在稅務結構、規劃和解釋方面仍需要作選擇。就像所有的人類行為一樣，這些選擇都涉及了道德或倫理判斷。因此，稅務既是法律議題，也是倫理道德議題。

我認為稅務爭辯勢必只會更加白熱化，而且成為全球的議題。這是無可避免的趨勢，因為政府一直在積極開闢新財源，而現代商業模式讓政府難以決定哪些經濟行為應被課稅（至少就公司稅而言是如此）。如何對所謂的「數位經濟」（digital economy）徵稅的辯論，就是一個很好的例子。許多歐洲政府和歐盟認為，如果一間科技公司在歐洲有收入，那其就應該在歐洲繳稅──即便這些企業於現行國際法規範下並非應稅實體。媒體經常將這點描述成涉及避稅或稅收公正的問題。美國傾向於認為所有產品價值和智慧財產權都是在美國建立的，因此這筆收入將依美國法徵稅或減免。最近美國的稅改可能只會使這場辯論變得更加複雜。

另一個例子，是聯合國在《永續發展目標》報告中指出，開發中國家應增加徵收稅額，以便支撐其國內的發展，這使話題轉向跨國企業是否應「支付其所應付之稅金」，針對此議題，政府應在來源和居住原則之間取得平衡，以及在多大程度上可以擴大課稅基礎，並解決非正式經濟(（灰色經濟又稱地下經濟）)的問題。我認為很明確的是，在其中許多議題上，不同人的看法會截然相異。我們在英國發起的「負責任稅務爭辯」（Responsible Tax Debate）現在已經擴展到全球，目的是試圖讓各方利害關係人了解彼此的觀點和事實全貌，以便提出共同的解決方案，而非一開始就處在偏頗和敵對的立場。
 

答：我認為風險在於當爭辯演變得更為激烈、偏頗與政治化之後，很可能催生出不當的政策。這樣的風險顯然是存在的，情況就像我先前提到數位經濟的辯論。而許多政府在政策壓力驅使下，會利用提高徵收稅額的方式，來解決避稅或制度不公的問題。雖然人們的顧慮其來有自，但爭辯的方向往往有失公允。重要的是，企業應對此積極回應，而非一昧否認改變的可能性。如果無法找到一個全世界都認同的解決方案，那麼對線上交易的單邊課稅現象便會增加 ── 據我上次統計至少已經有八個案例。這對企業而言將十分不利，因為該現象會使稅務遵循成本與複雜度上升，甚或重複課稅。由於科技 是經濟成長的主要動力之一，沒有適當的稅制將使經濟發展受挫，也會對消費者造成負面的影響。政府可能也不樂見此種情況，因為相關糾紛增加，會使得提高稅額的代價也跟著上升，而且還有可能需要面臨報復性稅收修正措施（retaliatory tax amendments），讓整體稅收不增反降。簡而言之，沒有人能從分裂和衝突中受益。

答：如果是問我KPMG自2016年底更新《全球準則》以來，執業方式是否有任何顯著轉變的話，我的回答是否定的。過去15年至20年間，在眾多因素驅使之下，社會對於稅務的態度一直在改變，而我們與我們的客戶，以及大多數的顧問專家都是如此。因此，KPMG的《全球準則》在某種程度上是以我們全球會員所的經驗為依據，有系統地編纂或納入最佳實踐法的全球性準則。

《全球準則》的目的，是向我們的客戶、員工、監管機構和一般大眾表明我們處理稅務的作法。我認為藉由明確表達立場（例如我們不建議、也不實施用來規避具體法律、沒有任何實質內容或商業目的的體系），我們才能信心十足的參與這場稅務辯論。如此，我們也方能貢獻自身的專業來為公眾利益最大化提供意見。我們的客戶也可以從中受惠，因為這代表我們有能力協助客戶駕馭不斷變化的社會規範，幫助他們發展適切且有依據的稅務策略與原則。由於我們致力於在各方間建立開放與信任的正向關係，藉此減少或快速解決 爭端，因此政府和稅務部門連帶地也將受益。
 

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