文／KPMG安侯建業
網路暨電子商務服務團隊主持會計師
陳宜君
ychen@kpmg.com.tw

網路暨電子商務服務團隊營運長
吳趙仁
marshalwu@kpmg.com.tw

近年來台灣電子商務發展熱絡及線上交易金額不斷突破新高。各家綜合電商或品牌電商無不想在市場上占一席之地。如何增加消費者的黏著度成為各電商首要課題。過去，消費者購物習慣最愛比價格低及送貨快速，使得各大電商平台大量使用折價券來吸引消費者增加購買意願。使用折價券之會計處理主要可參照IFRIC 13「顧客忠誠度計畫」，當折價券隨著銷貨而贈送與消費者，並透過消費者日後購買商品而逐步實現，此時相關銷貨交易其實是包含數個可辨認項目之交易行為，消費者付款交易時實質上是購買商品或服務加上折價券。依據現行準則IFRIC 13需將原始銷貨交易一部分價款予以遞延，等到消費者使用折價券時再認列收入。因IFRIC 13未明確規範企業應採何種方式分攤價款至折價券，目前實務上常見的作法有採相對公平價值法或剩餘價值法2種分攤方式。不過提醒讀者，未來新收入準則IFRS 15收入認列5步驟中規定，必須依據相對單獨售價基礎將交易價款分攤至履約義務。另外實務上有時折價券係免費取得，此時折價券並不會產生負債，在此情況下，當消費者實際使用折價券時，賣方僅需將正常交易價格扣除折價券使用抵減後之金額，就實際收到之交易價款認列為收入。

由於電子商務產業競爭激烈，各種促銷活動手法推陳出新，折價券使用僅是其中一種推銷手段，實務上還需注意相關折價券兌換期限、使用條款及如何收集資訊以衡量其公平價值才能正確決定相關會計處理方法。