Den 14 november 2024 godkändes förslaget om ett nytt Öresundsavtal av det danska Folketinget, och i går, den 27 november 2024, godkändes förslaget i den svenska riksdagen. Det nya Öresundsavtalet träder i kraft den 1 januari 2025.
Avtalets övergripande syfte är att vara framåtblickande, underlätta för arbetsgivare och anställda genom att ge en robust och förutsägbar beskattning av anställda som jobbar i Öresundsregionen. När villkoren i Öresundsavtalet är uppfyllda, beskattas ersättning för arbete enbart i det land arbetsgivaren har säte enligt det landets lagstiftning. Avtalet innehåller också en modell för att balansera kostnader för välfärdstjänster i den anställdes bosättningsland mellan länderna.
Något förenklat innebär Öresundsavtalet att den som bor i ett av länderna och är anställd av en arbetsgivare i det andra landet (arbetsgivarens land) och arbetar minst 50% i arbetsgivarlandet under en 12-månadersperiod, anses ha utfört allt arbete i det landet. Vidare krävs att annat arbete utförs i bosättningslandet eller på tjänsteresor och/eller ad hoc-arbete i ett tredje land. När villkoren är uppfyllda beskattas den sammanlagda anställningsinkomsten i det land arbetsgivaren finns. Syftet är att göra livet enklare för arbetsgivare och anställda. Skatteavdrag görs i ett land, och den anställde betalar skatt på all anställningsinkomst i samma land enligt det landets lagstiftning. Det finns inget behov av att dela upp inkomsten baserat på antalet arbetsdagar i respektive land, inget behov av att omvärdera förmåner eller incitamentsprogram i den anställdes bosättningsland, och inget behov av att ha en löneberedning i båda länderna.
Idag finns det cirka 18 000 individer som bor i Sverige och pendlar till en dansk arbetsgivare och 2 000 individer som bor i Danmark och pendlar till en arbetsplats i Sverige.
Vilka förändringar innehåller det nya Öresundsavtalet?
Delegering av beslutsrätt vid framtida reserestriktioner
Avtalet ger behöriga myndigheter rätt att ingå ett separat avtal om framtida restriktioner och rekommendationer om begränsad rörlighet över Öresund uppkommer med anledning av folkhälsoskäl, säkerhetsskäl eller andra orsaker. Detta är goda nyheter, särskilt för pendlare som bor i Danmark och arbetar i Sverige och förhoppningsvis kommer de inte att utsättas för en ökad marginalskatt på upp till 30% om de följer myndigheternas rekommendationer och arbetar hemifrån, som de gjorde under pandemin.
Offentligt anställda
Öresundsavtalet utvidgas till att omfatta offentliganställda tjänstemän som pendlar mellan Sverige och Danmark. Idag är avtalet endast tillämpligt för dem som har anställning som omfattas av artikel 15 i det nordiska skatteavtalet.
50%-kriteriet mäts över en 12-månadersperiod istället för 3 månader
Minst hälften av arbetet måste utföras i arbetslandet, och framöver räknas tröskeln över en 12-månadersperiod istället för över en 3-månadersperiod. Fördelen är ökad flexibilitet när det gäller var man ska arbeta, och nackdelen är att perioden för säkerhet, om du uppfyller villkoret, sträcker sig bortom inkomståret. Att lämna in en korrekt deklaration i tid kan bli svårare.
Inte längre begränsat till arbete hemifrån
En annan förändring är att arbete i skattebetalarens bosättningsland inte längre behöver utföras i hans eller hennes hem. Individen kan utföra arbete var som helst i bosättningslandet, till exempel i lokalerna hos ett koncernföretag till arbetsgivaren.
Ingen arbetsgivarregistrering i den anställdes bosättningsland behövs
Under de senaste åren har ett särskilt jämkningsbeslut varit enkelt att inhämta hos svenska Skatteverket för anställda som vill använda Öresundsavtalet. Med ett sådant beslut har den danska arbetsgivaren inte varit skyldig att registrera sig som arbetsgivare i Sverige och rapportera ersättning månadsvis. Det uppdaterade avtalet bekräftar att danska arbetsgivare inte är skyldiga att registrera och rapportera ersättning när Öresundsavtalet är tillämpligt, vilket innebär att det inte längre kommer att vara nödvändigt att ansöka om ett undantag för skatteavdrag i Sverige.
Dansk avkastningsskatt
Fram till idag har anställda som bor i Sverige inte betalat avkastningsskatt på ett danskt pensionssparande. Danmark inför nu en förändring som innebär att en avkastningsskatt på 15,3% (PAL) kommer att tas ut.
Vad saknas?
Pensionssystem, inklusive arbetsgivarhanterade system
En besvikelse i det nya avtalet är att artikel 2 om pensioner i sin helhet är en oförändrad fortsättning av artikel 2 i det nuvarande Öresundsavtalet. Detta innebär att arbetsgivare och gränsgångare även fortsättningsvis behöver undersöka beskattningskonsekvenser noga för att göra informerade beslut.
Fasta driftställen
Den anställdes arbete i bosättningslandet kan i vissa fall föranleda att ett fast driftställe för arbetsgivaren uppkommer. Följden av ett fast driftställe, om det uppstår, är att arbetsgivarbolaget blir begränsat skattskyldigt i den anställdes bosättningsland, arbetsgivarskyldigheter uppkommer, och Öresundsavtalet inte är tillämpligt, vilket innebär en uppdelad beskattning av den anställdes ersättningen mellan länderna. På grund av de betydande konsekvenserna och med tanke på att lagstiftningen och praxis kring fasta driftställen är både omfattande och komplexa, kommer det fortfarande att vara ett hinder för arbetsgivare som överväger att anställa gränsöverskridande. För att mildra detta bör de två länderna fastställa villkoren, helst i form av en relativt enkel objektiv bedömning, för när arbete i bosättningslandet ska anses vara ett fast driftställe eller inte. Med tanke på syftet – en integrerad arbetsmarknad – bör reglerna vara så generösa som möjligt när distansarbete drivs av den anställdes egen önskan och inte av ett affärsintresse som arbetsgivaren har i den anställdes bosättningsland. För att ge arbetsgivaren möjlighet att tillåta distansarbete över Öresund skulle det vara fördelaktigt om det var möjligt att få ett förenklat bindande förhandsbesked.
KPMG:s kommentar
Som nämnts inledningsvis är det övergripande ramverket med enkel administration och förutsägbar beskattning framåtblickande. Med de föreslagna förbättringarna avseende pensioner och fasta driftställen skulle det verkligen underlätta visionen om en integrerad arbetsmarknad i Storköpenhamnsområdet. Faktum är att med dessa ändringar skulle det stå som en förebild för andra bilaterala avtal och även för OECD i kommande arbete med ändringar av det nya sättet att arbeta gränsöverskridande och på distans.
Read more
The article in English
Här hittar du alla TaxNews
Läs mer om ämnet och hitta fler TaxNews-artiklar.
Anna Valdemarsson
Skatterådgivare
KPMG i Sverige
Vladimir Marica
Skatterådgivare
KPMG i Sverige
+46 768 76 97 06
vladimir.marica@kpmg.se
Fredrik Lundgren
Partner
KPMG ACOR TAX
+45 5374 7017
fredrik.lundgren@kpmg.com
Kontakta oss
- Våra kontor kpmg.findOfficeLocations
- kpmg.emailUs
- Sociala medier @ KPMG kpmg.socialMedia