Opinia Dyrektora KIS ma kluczowe znaczenie dla podmiotów objętych opodatkowaniem wyrównawczym, które:
- posiadają zezwolenie na działalność w specjalnej strefie ekonomicznej (SSE), lub/i
- dokonują korekty rozliczeń CIT za lata ubiegłe
Dyrektor KIS potwierdził prawidłowość stanowiska wnioskodawcy uznając, że:
- Nawet jeżeli aktywo związane z zezwoleniem na działalność w SSE nie było ujęte lub ujawnione w księgach rachunkowych, to w pewnych warunkach można uwzględnić takie (odtworzone) aktywo w kalkulacji podatku wyrównawczego.
- Korekta skutkująca obniżeniem CIT za lata sprzed objęcia opodatkowaniem wyrównawczym nie wpływa na wysokość podatków kwalifikowanych w roku dokonania korekty.
Okoliczności analizowane przez Dyrektora KIS
Z wnioskiem o wydanie opinii w sprawie opodatkowania wyrównawczego (‘Opinia’) wystąpiła spółka produkcyjna posiadająca status jednostki składowej grupy międzynarodowej, która podlega opodatkowaniu wyrównawczemu (‘Pillar 2’). Grupa dokonała wyboru stosowania przepisów ustawy z dnia 6 listopada 2024 r. o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych (‘Ustawa’) od 2024 r.
Wnioskodawca prowadzi działalność w specjalnej strefie ekonomicznej (‘SSE’) na podstawie zezwolenia, które wyczerpano w 2023 r. Wnioskodawca wystąpił o zmianę zezwolenia poprzez wydłużenie terminu jego obowiązywania, co umożliwiłoby mu pełne wykorzystanie przyznanej pomocy publicznej. W wyniku sporu z organem (zakończonego wyrokiem NSA) minister finalnie wydał decyzję umożliwiającą Wnioskodawcy korzystanie z zezwolenia do 31 grudnia 2026 r.
Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia podatkowego z tytułu SSE w związku z zezwoleniem w 2024 r. i planuje również korzystanie z tego zwolnienia w latach 2025-2026.
Z uwagi na spór z organem, kierując się zasadą ostrożności, Wnioskodawca nie rozpoznał w 2023 r. aktywa z tytułu podatku odroczonego w związku z zezwoleniem z tytułu SSE. Przy czym, potencjalne prawo do rozpoznania takiego aktywa przysługiwało Wnioskodawcy na podstawie stosowanego standardu rachunkowego (Ustawa o rachunkowości).
Ponadto, w celu uwzględnienia niewykorzystanych wcześniej kwot zwolnienia podatkowego, w 2025 r. Wnioskodawca złożył korektę rozliczenia CIT za 2023 r.
Dyrektor KIS zanim sam wydał własną opinię wystąpił do Rady do Spraw Opodatkowania Wyrównawczego (‘Rada GLOBE’), o jej opinię, która została wydana 27 maja 2026 r. (Uchwała nr 1/2026 Rady do Spraw Opodatkowania Wyrównawczego („opinia Rady”).
Odtworzenie (przywrócenie) aktywa na podatek odroczony
W tej sprawie kluczowe znaczenie mają przepisy przejściowe Ustawy, zgodnie z którym w aktywach z tytułu podatku odroczonego za pierwszy rok podatkowy nie uwzględnia się wpływu korekty wyceny lub korekty ujęcia księgowego.
Zdaniem Dyrektora KIS w ślad za opinią Rady:
- Brak ujęcia aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego związanych ze zwolnieniem SSE, które jest uzasadnione w danym momencie zasadą ostrożności, należy uznać za tzw. korektę ujęcia księgowego.
- Wnioskodawca jest uprawniony do nieuwzględnienia wpływu tej korekty, czyli do odtworzenia (przywrócenia) dla potrzeb opodatkowania wyrównawczego wartości ww. aktywów zarówno w 2024 r., jak i w kolejnych latach.
- Ponieważ wartość tego aktywa nie została wykazana w księgach rachunkowych, wartość aktywów z tytułu podatku odroczonego do rozpoznania dla celów podatku wyrównawczego Wnioskodawca może ustalić na podstawie innej dokumentacji umożliwiającej jej weryfikację.
Jednocześnie zdaniem Dyrektora KIS, zarówno pierwotne zezwolenie SSE, jak i jego zmiana nie mogą być zakwalifikowane jako tzw. porozumienie rządowe (uznawane za “transakcję” w rozumieniu ww. regulacji w oparciu o Wytyczne Administracyjne OECD), gdyż nie ma w tym wypadku pola do swobodnego uznania administracyjnego, a sam fakt uzyskania zezwolenia (zmiany), bez poniesienia kosztów kwalifikowanych, nie uprawnia podatnika do otrzymania wsparcia.
Co to oznacza w praktyce?
Odtworzenie (przywrócenie) aktywa na podatek odroczony, które będzie wykorzystywane (rozwiązywane) w kolejnych latach, spowoduje podwyższenie skorygowanych podatków kwalifikowanych, a w konsekwencji poprawę efektywnej stawki podatkowej (ETR) za te lata.
Korekta rozliczenia CIT
Zarówno Ustawa, jak i regulacje OECD nie zawierają przepisów przejściowych rozstrzygających kwestię wpływu korekty podatków za lata sprzed wejścia w życie przepisów o opodatkowaniu wyrównawczym na obliczenie efektywnej stawki podatkowej.
Zdaniem Dyrektora KIS, dokonując wykładni Ustawy, należy uznać, że podatek kwalifikowany to podatek dotyczący danego roku podatkowego. W związku z tym korekta podatku CIT za rok podatkowy, w którym dana jednostka nie była jeszcze objęta regulacjami Pillar 2, nie jest korektą podatków kwalifikowanych. W konsekwencji korekta ta powinna pozostać bez wpływu na wyliczenie ETR za rok, w którym została dokonana.
Co to oznacza w praktyce?
Korekta rozliczenia podatku CIT dotycząca roku, w którym jednostka składowa nie podlegała pod regulacje Ustawy (w analizowanej sprawie był to rok 2023 i lata wcześniejsze, ale zasadniczo, przy standardowym stosowaniu Ustawy od 2025 r., będzie to rok 2024 i lata wcześniejsze) nie powinna być traktowana jako korekta podatków kwalifikowanych w bieżącym roku (dokonania korekty).
