Los inversores buscan cada vez más información mejorada sobre las adquisiciones, denominadas combinaciones de negocios según las Normas de Contabilidad NIIF®. Esto incluye información sobre el éxito del trato y si el precio pagado fue razonable. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) propone mejorar las revelaciones para combinaciones de negocios en su proyecto de norma Combinaciones de Negocios – Divulgaciones, Fondo de Comercio y Deterioro.
El IASB también propone mantener el modelo de deterioro únicamente para la plusvalía, con algunas simplificaciones y aclaraciones para la prueba de deterioro.
Estas propuestas suponen un importante paso adelante en la mejora de la transparencia y utilidad de la información sobre la posterior realización de combinaciones de negocios. Además, los cambios propuestos para simplificar la prueba de deterioro son un avance bienvenido.
¿Cuáles son las revelaciones propuestas para combinaciones de negocios?
Las modificaciones propuestas a las revelaciones requeridas bajo la NIIF 3 Combinaciones de Negocios se resumen a continuación, con requisitos más extensos para combinaciones de negocios “estratégicas”.
Sinergias esperadas: necesarias para todas las combinaciones de negocios
En el año de la adquisición, una empresa debería revelar información tanto cuantitativa como cualitativa sobre las sinergias esperadas. Esto incluye un desglose de las cantidades estimadas de sinergias esperadas por categoría (p. ej. sinergias de ingresos totales o sinergias de costos totales, así como información sobre la fecha prevista de inicio de los beneficios y su duración.
Objetivos clave y desempeño posterior en relación con ellos: requerido solo para combinaciones estratégicas de negocios
Una combinación de negocios “estratégica” es aquella en la que no cumplir con los objetivos clave específicos de la fecha de adquisición pondría a la empresa adquirente en grave riesgo de no lograr su estrategia comercial general. Para identificar dichas combinaciones de negocios, el IASB propone utilizar una lista cerrada de pruebas principalmente cuantitativas – p.e. si la adquirida representa más del 10 por ciento del beneficio operativo, los ingresos o los activos de la empresa, junto con pruebas cualitativas.
Para cada combinación estratégica de negocios, las empresas estarían obligadas a revelar cierta información que es supervisada por el personal clave de la gerencia.
• En el año de adquisición: Los objetivos clave de la fecha de adquisición y metas relacionadas para la combinación de negocios.
• En el año de adquisición y cada período posterior: El progreso hacia el cumplimiento de los objetivos y metas de la fecha de adquisición, incluido el desempeño real y una declaración sobre si se están cumpliendo los objetivos y metas.
Generalmente se requerirían revelaciones en períodos posteriores mientras el personal clave de la gerencia continúe revisando el progreso con respecto a los objetivos de la fecha de adquisición y las metas de la combinación de negocios.
Exención de divulgación de información
El IASB propone una exención de algunos de los nuevos requisitos de divulgación en circunstancias limitadas específicas. Esta exención se aplica si la divulgación podría afectar seriamente la capacidad de una empresa para cumplir los objetivos clave de la combinación de negocios.
Todos los nuevos requisitos se aplicarían de forma prospectiva, es decir, para combinaciones de negocios que se produzcan después de la fecha de entrada en vigor de la enmienda.
¿Cuáles son los cambios propuestos a la prueba de deterioro?
El IASB propone mantener el enfoque de deterioro únicamente para la plusvalía en lugar de reintroducir la amortización. También propone los siguientes cambios clave a los requisitos de prueba de valor en uso en la NIC 36 Deterioro de Valor de Activos para simplificar y aclarar la prueba de deterioro.
- Mantener el requisito de estimar los flujos de efectivo futuros de un activo o unidad generadora de efectivo (UGE) en su condición actual, pero eliminar las restricciones para reflejar cualquier flujo de efectivo futuro estimado que se espera que surja de:
- futura reestructuración no comprometida; y
- mejora del desempeño de un activo o de una UGE
- Eliminar el requisito de utilizar flujos de efectivo antes de impuestos y tasas de descuento. En cambio, una empresa estaría obligada a revelar las tasas de descuento utilizadas y si son antes o después de impuestos.
- Aclarar las directrices sobre cómo asignar la plusvalía a las UGE o a un grupo de UGE para realizar pruebas de deterioro.
Una empresa aplicaría estas modificaciones de forma prospectiva.
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