Atgādinājumam, no 2025. gada paplašinātas likuma “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” (turpmāk – IIN likums) normas attiecībā uz iedzīvotāju ienākuma nodokļa (turpmāk – IIN) atbrīvojuma piemērošanu darba koplīgumā noteiktajiem darba devēja apmaksātajiem darbinieku izdevumiem. Izpildoties noteiktiem nosacījumiem, atbrīvojumu no šī gada var piemērot ne tikai ēdināšanas un ārstniecības pakalpojumiem, bet arī mobilitātes izdevumiem (pārcelšanās, izmitināšanas un transporta izdevumiem).
VID 2025. gada jūlijā ir izdevis arī skaidrojošu metodisko materiālu, septembrī tas precizēts. Lai gan tas lielā mērā atkārto IIN likuma un Ministru Kabineta noteikumu Nr. 899 “Likuma “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” normu piemērošanas kārtība” (turpmāk – MK noteikumi) prasības, tas satur arī papildu informāciju un VID interpretāciju, kas nav tieši atrodama ne pašā IIN likumā, ne arī MK noteikumos. Aprakstīti arī dažādi piemēri.
Rakstā sīkāk aplūkosim, kas norādīts (nu jau precizētajā) metodiskajā materiālā.
Kādi ir nosacījumi IIN atbrīvojuma piemērošanai?
Metodiskais materiāls uzskaita visus IIN atbrīvojuma piemērošanai ievērojamos nosacījumus, t.sk. bruto algu fonda 5% limitu, minimālo darbinieku skaitu (vismaz seši), nodokļu parādu ierobežojumu (ne vairāk kā 150 EUR), prasības noteiktu pārkāpumu neesamību pēdējo divu gadu laikā, saimnieciskās darbības veikšanas ilgumu (vismaz viens pilns kalendārais gads), neuzsāktu maksātnespējas/apturētas darbības/likvidācijas procesu, un attaisnojuma dokumentu uzglabāšanu. Šie nosacījumi neatšķiras no tiem, kas uzskaitīti IIN Likumā.
Detalizētāks skaidrojums par izdevumu būtību
Metodiskais materiāls paskaidro katra izdevuma veida mērķi un dod arī praktiskus piemērus. Kā piemēram, tas skaidro, ka par ēdināšanas izdevumiem uzskatāma pārtikas produktu iegāde, pagatavotu produktu iegāde un arī atspirdzinošu dzērienu iegāde. Vai, piemēram, arī tas, ka ar ārstniecības izdevumiem jāsaprot tādi ārstniecības izdevumu veidi, kādus fiziskā persona var iekļaut savas gada ienākumu deklarācijas attaisnoto izdevumu sastāvā. Tai pat laikā atgādināts, ka ārstniecības izdevumus, ko ir apmaksājis darba devējs, darbinieks nevar iekļaut gada ienākumu deklarācijas attaisnoto izdevumu sastāvā, jo tie nav bijuši viņa izdevumi.
Kādi ir darba devēja pienākumi IIN atbrīvojuma piemērošanā?
Metodiskais materiāls detalizē darba devēja pienākumus, piemēram, noteikt kārtību izdevumu segšanai, sekot līdzi kopējam apmēram un noteikt izdevumu uzskaites kārtību. Lai gan IIN Likums un MK noteikumi nosaka vispārīgus pienākumus un nosacījumus IIN ieturēšanai un maksāšanai, kā arī informācijas sniegšanai, šīs detalizētās iekšējās procedūras ir uzskatāmas par metodiskā materiāla papildinājumu, kas sniedz praktiskas vadlīnijas uzņēmumiem.
Ienākuma deklarēšanas detaļas
Metodiskais materiāls uzskaita konkrētus ienākuma veida kodus “Paziņojumā par fiziskajai personai izmaksātajām summām” deklarēšanas vajadzībām. IIN Likums un MK noteikumi paredz šādu paziņojumu iesniegšanu, taču konkrētie kodi ir administratīvas detaļas, ko sniedz VID. Tās nav atrodamas IIN Likumā vai MK noteikumos.
Pamatojošie dokumenti
Metodiskais materiāls izvirza detalizētas prasības ārējiem attaisnojuma dokumentiem, un nosaka, ka tiem jāsniedz skaidra informācija par izdevumu veidu un jāļauj pārbaudīt atbilstību likumam. IIN Likums prasa uzglabāt attaisnojuma dokumentus, bet nesniedz šādu detalizāciju.
Kādas ir UIN sekas?
Metodiskais materiāls norāda arī uz uzņēmumu ienākuma nodokļa (turpmāk – UIN) sekām gadījumos, kad IIN Likuma normas netiek izpildītas.
UIN likuma 8. panta otrā daļa uzskaita "ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumus", t.sk. labumus, ko darbinieks gūst no darba devēja, ja no tiem nav ieturēts IIN. Tādējādi, ja IIN atbrīvojuma nosacījumi netiek izpildīti, darba devēja segtie izdevumi kļūst par ar UIN apliekamu objektu kā ar saimniecisko darbību nesaistīti izdevumi. Metodiskais materiāls šo apstiprina, norādot, ka šāda izmaksu summa ir iekļaujama ar UIN nesaistīto izdevumu sastāvā.
Ko varam secināt?
Pēc autoru domām, šis metodiskais materiāls ir labs papildinājums IIN likuma un MK noteikumos noteiktajām normām. Tas noteikti sniedz labāku ieskatu šo normu praktiskajā piemērošanā un dos lielāku pārliecību, ka IIN likumā noteiktie nosacījumi IIN atbrīvojuma piemērošanai ir izpildāmi.
Raksta autores:
Alise Papina, Vecākā projektu vadītāja, Nodokļu konsultāciju pakalpojumi
Ivonna Balode, Projektu vadītāja, Nodokļu konsultāciju pakalpojumi