Tax NewsFlash - январь 2026

Уважаемые читатели!

Новый Налоговый кодекс отменил плановые налоговые проверки. Согласно ст. 153 НК проверка может быть назначена только (1) по заявлению налогоплательщика, (2) при наличии уголовно-процессуальных оснований, (3) в связи с истечением срока контракта на недропользование и (4) по решению налогового органа.

Четвертый из вышеописанных случаев – по решению налоговых органов – регулируется отдельным приказом¹ Министерства финансов об утверждении правил назначения налоговых проверок. В данном выпуске мы предлагаем вам ознакомиться с порядком принятия налоговыми органами решения о проведении налоговой проверки, изложенном в данном документе.

Решения о проведении проверок принимаются органами государственных доходов только при выявлении (установлении) нарушений налогового и иного законодательства Казахстана и оформляется по утвержденной форме. 

Проверка по обращениям налогоплательщиков и/или государственных органов

В случае обращений от третьих лиц налоговые органы проводят предварительный анализ налоговой отчетности налогоплательщика, а также сведений, полученных от государственных и правоохранительных органов, иных источников и инициаторов проверки, с целью подтверждения наличия нарушений налогового законодательства. При отсутствии подтверждения нарушений инициатору направляется мотивированный ответ, а решение о проверке не принимается.

При подтверждении нарушений Комитет, департаменты или управления государственных доходов принимают решение о проведении проверки в пределах своей компетенции, с применением процедуры заслушивания в порядке ст. 73 Административного процедурно-процессуального кодекса (за исключением случаев, когда инициатором установлен срок проведения проверки менее трех рабочих дней).

Списки для предварительной оценки нарушений

Отдельно предусмотрен механизм формирования Комитетом списков налогоплательщиков, по которым требуется оценка наличия нарушений до вынесения решения о налоговой проверке (в частности, представивших дополнительные декларации за ранее проверенный период, имевших взаиморасчеты с проблемными контрагентами, не устранивших расхождения по уведомлениям камерального контроля или по операциям с нерезидентами).

По таким налогоплательщикам департаменты проводят процедуру заслушивания по ст. 73 АППК самостоятельно либо поручают ее проведение управлениям государственных доходов. В случае неустранения выявленных отклонений налоговые органы принимают решение о проведении налоговой проверки.

Проверка в рамках мер по минимизации налоговых рисков

В рамках мер по минимизации налоговых рисков Комитет государственных доходов формирует списки налогоплательщиков, в отношении которых выявлено наличие признаков нарушений налогового законодательства, и по таким налогоплательщикам департаменты выносят предписания о проведении налоговой проверки без применения процедуры заслушивания.

Перечень сведений, на основании которых принимается решение о назначении налоговой проверки, установлен Правилами. Наличие одного из указанных сведений влечет принятие решения о проведении налоговой проверки. К таким сведениям, в частности, относятся:

• нулевая либо заниженная в сравнении со среднеотраслевыми показателями налоговая нагрузка;
• резкие и необоснованные колебания оборотов по годам;
• взаиморасчеты с контрагентами, по которым ограничена выписка ЭСФ либо сделки признаны недействительными;
• несоответствие объемов приобретенных и реализованных товарно-материальных запасов;
• системное отражение значительных убытков (более 40 процентов от среднего совокупного дохода);
• длительное дебетовое сальдо по НДС;
• отсутствие налоговых проверок по КПН и (или) НДС в течение длительного периода;
• корректировка доходов и вычетов по КПН в сторону уменьшения налоговых обязательств;
• признаки нарушений при операциях с нерезидентами и международных расчетах;
• неустраненные расхождения, выявленные по результатам камерального контроля.

Проверки по отдельным категориям нарушений

Комитет государственных доходов принимает решение о проведении налоговой проверки с направлением его в департаменты для исполнения при выявлении признаков нарушений, связанных с:

• отклонением условий сделок от рыночных и возможного применения трансфертных цен;
• несоблюдением требований законодательства при производстве и обороте отдельных видов подакцизных товаров;
• неисполнением мотивированных решений по результатам мониторинга крупных налогоплательщиков;
• несогласием с мотивированными решениями либо их неисполнением по результатам горизонтального мониторинга в части исполнения налоговых обязательств;
• проверкой правомерности применения положений международных договоров.

По таким проверкам применяется процедура заслушивания по ст. 73 АППК.

Проверка по месту осуществления деятельности

Перечень сведений, учитываемых территориальными органами государственных доходов при принятии решения о назначении налоговой проверки, связан преимущественно с соблюдением налоговой дисциплины на местах. К числу факторов, указывающих на возможные нарушения, относятся:

• обращения и жалобы, в том числе поступившие через социальные сети и иные цифровые каналы;
• отсутствие постановки на регистрационный учет в налоговых органах;
• отсутствие лицензий и разрешительных документов при осуществлении деятельности;
• нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин и (или) трехкомпонентных интегрированных систем;
• невыдачу фискальных чеков и нарушение порядка расчетов с использованием платежных карточек;
• отсутствие сопроводительных и товарно-транспортных накладных либо их несоответствие фактическим данным;
• отсутствие или неподлинность средств идентификации и учетно-контрольных марок;
• несоблюдение порядка выписки электронных счетов-фактур;
• неустраненные нарушения, ранее выявленные по результатам налоговых и камеральных проверок.

Решение о назначении проверки принимается территориальными управлениями государственных доходов при наличии одного подтвержденного факта нарушения в отношении конкретного налогоплательщика либо совокупности нескольких сигналов, указывающих на возможные нарушения законодательства.

Вывод

Таким образом, правила устанавливают процедуру назначения налоговых проверок на основании риск-ориентированного подхода. Налоговая проверка рассматривается как мера реагирования на выявленные нарушения, а не как плановое или автоматическое мероприятие.

Приказ вступил в силу 1 января 2026 г.