Tax Newsflash – ноябрь 2025

Уважаемые читатели!

Представляем вашему вниманию краткий обзор изменений, внесённых новым Налоговым кодексом в части налогообложения нерезидентов и применения международных договоров об избежании двойного налогообложения.

• В понятие роялти включены услуги по обновлению программного обеспечения, за исключением версий, предназначенных для исправления ошибок/дефектов, а также доработок, не связанных с развитием программного обеспечения.
• К роялти не относится платёж за полную передачу исключительных прав (прежде исключалась полная или частичная передача).
• Суда, арендуемые без экипажа, не образуют роялти (ранее бербоут/димайз-чартер для морских и димайз-чартер для воздушных судов прямо относился к роялти).
• Добавлено определение «ноу-хау» — конфиденциальная информация технического, технологического, организационного или иного характера, имеющая коммерческую ценность и используемая в профессиональной или предпринимательской деятельности.

• Введено понятие «конструктивные дивиденды», которое охватывает случаи скрытого распределения дохода. Таким образом, дивиденды разделены на дивиденды от распределения дохода и конструктивные дивиденды.
• Конструктивные дивиденды привязаны к корректировкам по Закону «О трансфертном ценообразовании» (вместо прежних пунктов про «плюсовую/минусовую» разницу с рыночной ценой) и включают предоставление участникам/их взаимосвязанным лицам имущества или выгод за счёт компании.
• Отдельно уточнено, что доход в виде роялти за запатентованные объекты промышленной собственности к конструктивным дивидендам не относится.

В Новом Кодексе основания для образования ПУ разделены на отдельные статьи по типам деятельности (общие положения; постоянное место; услуги/работы; зависимый агент; совместная деятельность), в отличие от текущей версии, где единая статья объединяла все случаи образования ПУ. (ст. 226-230)  

Расширено понятие «связанности» проектов в случае оказания услуг/выполнения работ через работников или иной персонал: помимо «взаимосвязанных» и «взаимозависимых» введена третья категория - «схожие» контракты. (ст.228)

Признаками схожих контрактов являются - общий характер и цель; сходное содержание; одна технология; одна инфраструктура; одни и те же ресурсы (оборудование, работники, инфраструктура); идентичные или аналогичные работы/услуги.

Идентичные и аналогичные работы/услуги определены на основании схожести методик, технологий, подходов и сопоставимых квалификаций исполнителей.

Датой начала деятельности ПУ установлена дата заключения контракта (договора). Прежний перечень альтернатив, в котором началом деятельности считалась наиболее ранняя из нескольких дат (заключение договора; первый трудовой договор; прибытие персонала; вступление в силу разрешительного документа) исключена. (ст.231)

В части подготовительной/вспомогательной деятельности исключена «закупка товаров для нерезидента» и трёхлетний лимит. (ст.226 п.2)

В Новом Кодексе виды доходов/выплат нерезидентам перечислены в трех отдельных статьях — доходы из источников в Казахстане (ст. 679), выплаты, не признаваемые доходом (ст. 680) и освобожденные от налогообложения (ст. 681). 

К блоку облагаемых услуг, оказываемых за пределами Казахстана, добавлены: обработка информации, дизайнерские и рекламные услуги. (ст. 679 п.1 пп.3)

Срок, по истечении которого аванс, полученный нерезидентом по невыполненным обязательствам, признаётся доходом сокращён с двух лет до 12 месяцев. (ст. 679 п.1 пп.5)

Доходом нерезидента признаются обязательства по оплате резиденту за товары/работы/услуги, не исполненные в течение 12 месяцев. (ст. 679 п.1 пп.6)

Введен новый пункт – доходы по финансовым займам (не касается банковских займов) (ст. 679 п.1 пп.39). Согласно этому пункту доходом нерезидента признается:

• Сумма непогашенного нерезидентом основного долга (отдельно по каждому просроченному платежу при наличии графика) по полученному от резидента финансовому займу сроком до 24 месяцев;
• Сумма непогашенного нерезидентом основного долга (без учета графика) по полученному от резидента финансовому займу сроком от 24 до 60 месяцев;
• Сумма полученного нерезидентом финансового займа в размере основного долга по полученному от резидента финансовому займу сроком более 60 месяцев;
• Сумма платежей, перечисляемых резидентом на счета в иностранных банках за пределами Казахстана в погашение полученного финансового займа;
• Сумма платежей, перечисляемых резидентом в целях предоставления нерезиденту финансового займа, предусматривающего погашение на счета в иностранных банках за пределами Казахстана;
• Сумма вмененного вознаграждения по беспроцентному финансовому займу, рассчитанная исходя из среднерыночной ставки на сумму платежа по выдаче займа, предоставленного резидентом неаффилированному нерезиденту.

Понятие финансового займа применяется в значении, указанном в Законе «О валютном регулировании и валютном контроле».

Освобождение прироста стоимости по биржевым сделкам теперь действует только для физических лиц‑нерезидентов. Льгота касается реализации методом открытых торгов ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках фондовой биржи в Казахстане.

Исключена льгота по освобождению доходов от прироста стоимости при реализации акций/долей участия в казахстанских компаниях при владении более трех лет и не связанности с недропользованием.

От налогообложения освобождаются доходы от прироста стоимости при реализации долговых ценных бумаг резидентов при одновременном выполнении трёх условий: владение бумагами более 3 лет; эмитент не является недропользователем; доля активов недропользователей в активах эмитента на дату реализации — не более 50%. Освобождение не касается резидентов государств с льготным налогообложением.

Для дивидендов, выплачиваемых крупным акционерам (при владении прямо или косвенно не менее 25% резидента – плательщика дивидендов) вводится прогрессивное налогообложение по шкале 5%/15% с порогом 230 000 МРП.

Установлена пониженная ставка 10% для вознаграждений по кредитам, займам и долговым ценным бумагам.

Базовая ставка 15% применяется ко остальным доходам в виде дивидендов, роялти и вознаграждения.

В связи с отменой налоговых льгот при реализации акций/долей участия в казахстанских компаниях отдельный порядок налогообложения доходов от прироста стоимости теперь применяется не только к случаям с участием казахстанских недропользователей, но и других компаний с активами в Казахстане (при определённых условиях). Теперь помимо недвижимого и другого имущества, подлежащего государственной регистрации, этот порядок охватывает реализацию:

• Ценных бумаг, выпущенных резидентом;
• Долей участия в компании-резиденте или консорциуме, участником которого является резидент (в том числе недропользователь);
• Акций/долей участия в юридическом лице или консорциуме, стоимость активов которого на день реализации на 50 и более процентов состоит из имущества лица-резидента (в том числе недропользователя).

Методика определения доли активов и порядка расчёта показателей делегирована уполномоченному органу, то есть будет определяться отдельным документом.

Требования по удержанию налога налоговым агентом при выплате дохода, а также общая логика налогообложения прироста стоимости при реализации имущества сохранены. Юридическое лицо‑резидент (не обязательно недропользователь) имеет право уплатить налог за счёт налогового агента; суммы, полученные от агента, не признаются доходом такого резидента.

При неисполнении обязанности налоговым агентом обязанность по уплате налога возлагается на юридическое лицо‑резидента, имуществом которого обеспечены акции/доля участия (включая недропользователя).

В определение «выплаты дохода» добавлено, что госрегистрация приобретаемого имущества признаётся выплатой дохода при отсутствии фактической выплаты. (ст.679)

Для раздельного налогообложения доходов в виде роялти и доходов по сопутствующим услугам сопровождения и технической поддержки необходимо фиксировать разделение этих доходов в документации. В случае отсутствия указанного разделения вся сумма дохода нерезидента квалифицируется и облагается как роялти. (ст.683)

Льготы по налоговым конвенциям не применяются, если налог у источника выплаты был перечислен налоговым агентом за счёт собственных средств без удержания налога из дохода нерезидента. (ст.698)

В новом Налоговом кодексе нормы о применении международных договоров разделены на четыре параграфа: общие положения, применения налоговым агентом самостоятельно, применение юридическим лицом‑нерезидентом через постоянное учреждение, применение физическим лицом‑нерезидентом самостоятельно. 

Ранее при самостоятельном применении льгот налоговый агент руководствовался специальными оговорками о применении Многосторонней конвенции, включёнными в сам текст статьи (в том числе — подтверждение номинальной ставки не ниже пятнадцати процентов в государстве получателя и включения соответствующего дохода в налогооблагаемую базу). В новой редакции этот блок исключён: рамка применения Многосторонней конвенции перенесена в общие положения (ст. 698).

По активным доходам достаточно представить документ о налоговом резидентстве и подтвердить отсутствие постоянного учреждения. (ст.705) Для пассивных доходов необходимо, помимо документа о резидентстве, подтвердить статус окончательного получателя дохода и несвязанность дохода с постоянным учреждением в Казахстане. (ст.706)

Если к конвенции с соответствующим государством применима Многосторонняя конвенция, продолжают действовать её антиуклонительные положения, включая проверку основной цели. (ст.698)