Tax NewsFlash - сентябрь 2025

Уважаемые читатели!

Представляем вашему вниманию краткий обзор изменений, внесённых новым Налоговым кодексом в часть основных положений — базовых понятий, принципов и правовых основ налогообложения. 

В отличие от текущего Налогового кодекса, где все определения были сведены в одну громоздкую статью (статья 2), в новом Налоговом кодексе понятия распределены по тематическим блокам (статьи 2–21). Ниже мы изложили некоторые наиболее существенные, на наш взгляд, уточнения и дополнения.

Субъекты налоговых правоотношений

•  В одной статье собраны и систематизированы определения всех субъектов налоговых правоотношений (юридическое лицо резидент/нерезидент, работник, налоговый агент и др).
• В понятие налогового агента включены физические лица и оператор интернет-платформы.
• Добавлены новые категории: иностранная компания, работающая через интернет-площадку; налогоплательщик, состоящий на налоговом мониторинге; а также юридическое лицо, ранее являвшееся банком.

Критерий места эффективного управления

При определении резидентства помимо страны инкорпорации учитывается место эффективного управления (место нахождения фактического органа управления). Таким образом, юридическими лицами резидентами признаются не только казахстанские компании, но и иностранные организации с местом эффективного управления в Казахстане.

Понятия, связанные с налоговой задолженностью

• Вводится понятие «предельный размер налоговой задолженности» — порог для применения способов обеспечения налогового обязательства и/или мер принудительного взыскания. Порог установлен не ниже 20 МРП и может определяться отдельно по каждому способу/мере.
• При исчислении пени для участников горизонтального мониторинга применяется пониженная кратность к базовой ставке Национального Банка — 0.65; для остальных налогоплательщиков, как и было, — 1.25.

Роялти

• В понятие роялти включены услуги по обновлению программного обеспечения, за исключением версий, предназначенных для исправления ошибок/дефектов, а также доработок, не связанных с развитием программного обеспечения.
• К роялти не относится платёж только за полную передачу исключительных прав (прежде исключалась полная или частичная передача).
• Суда, арендуемые без экипажа, не образуют роялти (ранее бербоут/димайз-чартер для морских и димайз-чартер для воздушных судов прямо относился к роялти).
• Добавлено определение «ноу-хау» — конфиденциальная информация технического, технологического, организационного или иного характера, имеющая коммерческую ценность и используемая в профессиональной или предпринимательской деятельности.

Определения услуг

• В услуги по обработке информации добавлены рейтинговые услуги и дано их определение.
• Расширено понятие маркетинговых услуг (добавлены цели продвижения бренда/продаж, привлечение аудитории, достижение показателей).
• В определения дизайнерских, инжиниринговых и консультационных услуг существенных изменений не внесено.

Интернет-площадка

• Существенно расширено понятие интернет-площадки, которое определяется как интернет-магазин и/или торговая площадка для продажи товаров и оказания услуг.
• Электронная торговля товарами определена как продажа физическим лицам через интернет‑площадку (без прежних трёх обязательных условий: электронная форма сделки, безналичная оплата, доставка).

Вознаграждения

• Конкретизирована классификация видов вознаграждения по девяти отдельным финансовым инструментам.
• Добавлено исключение по индексации тенговых займов — индексация суммы тенгового кредита из-за изменения курса валюты не является вознаграждением.

Дивиденды

• Введено понятие «конструктивные дивиденды», которое охватывает случаи скрытого распределения дохода. Таким образом дивиденды разделены на дивиденды от распределения дохода и конструктивные дивиденды.
• В дивиденды от распределения дохода добавлены увеличение вклада за счёт собственного капитала (с оговоренными исключениями) и случаи, связанные с распределением имущества адвокатскими конторами (выход партнёра, прекращение деятельности, ликвидация).
• Конструктивные дивиденды привязаны к корректировкам по закону о трансфертном ценообразовании (вместо прежних пунктов про «плюсовую/минусовую» разницу с рыночной ценой) и включают предоставление участникам/их взаимосвязанным лицам имущества или выгод за счёт компании.
• Отдельно уточнено, что доход в виде роялти за запатентованные объекты промышленной собственности к конструктивным дивидендам не относится.

Взаимосвязанные стороны

•  Расширен семейный критерий: к «близким родственникам и свойственникам» добавлен супруг(а) крупного участника/должностного лица.
• Введена оговорка: для корректировок по трансфертному ценообразованию взаимосвязанность определяется по Закону о трансфертном ценообразовании.

Организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере

• Организация признаётся «осуществляющей деятельность в социальной сфере», если не менее 90% её совокупного годового дохода приходится на перечисленные девять социальных направлений (медицина, образование, наука, спорт и пр.).
• При расчёте 90% дополнительно учитываются: безвозмездные поступления (в т. ч. благотворительность/спонсорство), вступительные/членские взносы, вознаграждения по депозитам и превышение положительной курсовой разницы над отрицательной.
• Организации, получающие доходы от производства/реализации подакцизных товаров, не относятся к осуществляющим деятельность в социальной сфере.

Участник «Астана Хаб» (действует до 1 января 2029 г.)

Вместо критерия «получение доходов исключительно от приоритетных видов деятельности» установлен 90-процентный порог – участник «Астана Хаб» обязан получать не менее 90% совокупного годового дохода от приоритетных видов деятельности в области информационно-коммуникационных технологий.

Курсы валют

Вместо «рыночного курса» введён официальный курс Национального Банка.

Сроки для внесения изменений в Налоговый кодекс

Сроки для внесения в Налоговый кодекс «ужесточающих» изменений не поменялись: закон должен быть принят до 1 июля и вступает в силу с 1 января следующего года. Для прочих изменений фиксированные даты отменены.

Принцип прозрачности

Перечень принципов пополнился принципом прозрачности. Он означает открытость, ясность и доступность информации о налогах и процедурах, обязанность налоговых органов действовать открыто и объективно, а также право налогоплательщика получать мотивированные, чёткие и исчерпывающие разъяснения. Нарушение принципа прозрачности указано как основание для обжалования действий (или бездействия) налоговых органов.

Принцип добросовестности

Принцип добросовестности детализирован. В новой редакции оговаривается:

• Перечень запрещенных практик, направленных на уменьшение налоговых обязательств;
• Занижение или неуплата поставщиком своих налоговых обязательств не может быть единственным доводом для непризнания фактов взаиморасчётов с этим поставщиком.
• Доходы и активы от преступлений и взяток в налоговых расчётах не учитываются.

При этом сохранены положения о корректировке без штрафов и пеней при следовании письменному разъяснению уполномоченного органа, о бремени доказывания на налоговых органах и о толковании неясностей в пользу налогоплательщика.

Налоговые льготы

• Уполномоченный орган в области налоговой политики обязан ежегодно готовить аналитический отчёт с оценкой эффективности налоговых льгот и целесообразности их дальнейшего применения.
• Если заявленные цели налоговых льгот не достигаются или эффект для бюджета негативный, льготы подлежат уточнению или отмене.
• Новые льготы не допускаются, если суммарный объём действующих льгот достиг 10% от валового внутреннего продукта за предыдущий год.

Методологический совет по вопросам налогообложения

Консультационный совет заменён Методологическим советом по вопросам налогообложения: он создаётся для выработки предложений по устранению неясностей и противоречий при исполнении налоговых обязательств. Акцент смещён с «антиуклонительных» функций на методологическую ясность и предсказуемость применения норм.