6 мин. чтения

Предоставление компаниями информации о результатах финансовой деятельности изменится

В ответ на призывы инвесторов предоставить более актуальную информацию МСФО (IFRS) 18 «Предоставление и раскрытие информации в финансовой отчетности»1 позволит компаниям лучше рассказать свою историю через финансовую отчетность. Инвесторы также выиграют от более последовательного представления информации в отчетах о прибыли или убытке и движении денежных средств, а также от более высокого уровня дезагрегации представленной информации.

Что же это будет означать для финансовой отчетности компаний? По существу, чистая прибыль компаний не изменится. Что изменится, так это порядок представления компаниями результатов деятельности непосредственно в отчете о прибыли или убытке и раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности. Изменение включает также раскрытие определенных показателей «не являющихся показателями в соответствии с ОПБУ2» (non-GAAP measures) – показателей эффективности, определяемых руководством (management performance measures – MPM), которые теперь станут частью аудированной финансовой отчетности.

МСФО (IFRS) 18 знаменует собой шаг к более взаимосвязанной отчетности. Финансовая отчетность, содержащая актуальную и последовательную информацию, обеспечит пользователям более полное представление о финансовых результатах компаний.

МСФО (IFRS) 18 вводит три отдельные категории в структуру отчета о прибыли или убытке, два подытога в структуре отчета и одно общее примечание в отношении показателей эффективности, определяемых руководством. Указанные меры, в сочетании с расширенным руководством по дезагрегированию информации, создают основу для более качественной и последовательной информации для пользователей, и затронут все компании.

Габриэла Кегаль, Руководитель глобального
подразделения KPMG по вопросам представления
финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Более структурированный отчет о прибыли или убытке

В соответствии с действующими международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) компании используют разные форматы для представления результатов своей деятельности, что затрудняет сравнение финансовых показателей разных компаний для инвесторов.

МСФО (IFRS) 18 обеспечивает более структурированный отчет о прибыли или убытке, как указано ниже. В частности, он вводит новый определяемый стандартом промежуточный итог «Операционная прибыль» и требует, чтобы все доходы и расходы распределялись между тремя отдельными категориями в зависимости от основной деятельности компании.

Отчет о прибыли или убытке

Общая модель (например, компания-производитель без специфичных основных видов деятельности)a

 

Операционнаяb

Выручка

Х

Операционные расходы (анализируемые на основе характера, функции или того и другого, в зависимости от обстоятельств)

 

(Х)

 

Операционная прибыль

Х

Инвестиционнаяb

Доля в прибыли или убытке объектов инвестиций, учитываемых методом долевого участия

 

Х

Доход от прочих инвестиций

Х

Процентный доход от денежных средств и их эквивалентов

Х

 

Прибыль или убыток до финансовой деятельности и уплаты налога на прибыльc

Х

Финансоваяb

Процентные расходы по займам и обязательствам по аренде

(Х)

Процентные расходы по пенсионным обязательствам

(Х)

 

Прибыль до налогообложения

Х

 

Налог на прибыль

(Х)

 

Прибыль за год

Х

a Компании с определенными специфичными основными видами деятельности, такими как инвестирование в активы (например, инвестиции в недвижимость), или предоставление финансирования клиентам (например, банки) классифицируют дополнительные доходы и расходы в категорию операционной деятельности, которая в противном случае была бы классифицирована в категорию финансовой или инвестиционной деятельности.

b Категории операционной, инвестиционной и финансовой деятельности не соответствуют категориям, указанным в отчете о движении денежных средств.

c Компании, предоставляющие финансирование клиентам в качестве своей основной деятельности (например, банки) обычно не представляют данный подытог. 

Все компании обязаны сообщать о новом определяемом стандартом промежуточном итоге «операционной прибыли» – важном показателе для понимания инвесторами результатов операционной деятельности компании – т.е. инвестиционная и финансовая деятельность намеренно исключаются. Это означает, что результаты объектов инвестиций, учитываемых методом долевого участия, больше не являются частью операционной прибыли и представляются в категории «инвестиции».

МСФО (IFRS) 18 также требует от компаний анализировать свои операционные расходы непосредственно в отчете о прибыли и убытке – либо на основании их характера, функций, либо используя смешанное предоставление. Согласно новому стандарту, такое предоставление обеспечивает «полезную структурированную сводную информацию» об этих расходах. Если какие-либо статьи представлены непосредственно в отчете о прибыли и убытке на основании функций (например, себестоимость продаж), то компания должна раскрыть более подробную информацию об их характере.

Показатели эффективности, определяемые руководством (MPM) – раскрытие и аудит

Компании часто используют информацию, не являющуюся информацией в соответствии с ОПБУ, для объяснения своих показателей деятельности, поскольку она позволяет им раскрыть свою собственную специфическую информацию и предоставляет инвесторам полезную информацию о результатах деятельности компании.

МСФО (IFRS) 18 теперь требует, чтобы некоторые из этих показателей, не являющихся показателями в соответствии с ОПБУ, были отражены в финансовой отчетности. Стандарт вводит узкое определение MPM3, требуя, чтобы они:

  • представляли собой промежуточный итог доходов и расходов;
  • использовались в общедоступной информации вне финансовой отчетности; и
  • отражали точку зрения руководства на финансовые результаты.

Для каждого представленного MPM компаниям необходимо будет объяснить в одном примечании к финансовой отчетности, почему данный показатель является полезным, как он рассчитывается, и сверить его с суммой, определенной в соответствии с МСФО.

Большая степень дезагрегации информации

Чтобы обеспечить инвесторам более глубокое понимание финансовых показателей, новый стандарт включает расширенные рекомендации о том, как компании группируют информацию в финансовой отчетности. Сюда входит указание в отношении того, включена ли информация в основные формы финансовой отчетности или она дополнительно дезагрегируется в примечаниях к ней.

Компаниям не рекомендуется категоризировать статьи как «прочие», и теперь, если компании продолжат делать это, они будут обязаны раскрывать дополнительную информацию.

Следующие шаги

Сейчас самое время подготовиться к отчетности в соответствии с новым стандартом, который вступает в силу с 1 января 2027 года и применяется ретроспективно. Предусмотрено досрочное применение стандарта.

  • Оценить влияние на вашу финансовую отчетность.
  • Сообщить о влиянии инвесторам.
  • Рассмотреть, как новые требования повлияют на системы и процессы подготовки финансовой отчетности.
  • Отслеживать изменения в системе отчетности в соответствии с локальными / регуляторными требованиями.

Наше методическое руководство, которое будет доступно в ближайшее время, поможет вам понять новый стандарт бухгалтерского учета и оценить его влияние на вашу компанию. В июле выйдет наша публикация МСФО (IFRS) 18 «Первые впечатления» (First Impressions), в которой будет представлена дополнительная информация о новом стандарте, включая подробное описание нашей точки зрения и иллюстративные примеры.

1МСФО (IFRS) 18 заменяет МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности».

2 ОПБУ – общепринятые принципы бухгалтерского учета

3 МСФО (IFRS) 18 определяет показатели эффективности, определяемые руководством (MPM); эти показатели в настоящее время широко известны как показатели, не являющиеся показателями в соответствии с GAAP (non-GAAP measures) - альтернативные показатели эффективности (APM) или ключевые показатели эффективности (KPI).