Tax NewsFlash - февраль 2023

Уважаемые читатели,

В декабре 2022 г. был подписан закон,¹ вносящий изменения в Налоговый кодекс и Закон о введении в действие Налогового кодекса. Представляем вашему вниманию обзор наиболее существенных, на наш взгляд, изменений.

Большая часть изменений вступила в силу 1 января 2023 г. Незначительная часть изменений вступила в силу раньше или позже этой даты. По таким изменениям мы сделали соответствующие комментарии.

Вводится электронная процедура (через Кабинет налогоплательщика) назначения уполномоченного представителя и перечня полномочий представителя для представления интересов в органах государственных доходов. (вводится в действие с 1 января 2024 г.)

В целях обеспечения прозрачности органы государственных доходов будут публиковать на своем интернет-ресурсе реестр лиц, получающих деньги и (или) иное имущество от иностранных государств, международных и иностранных организаций.

Не будут являться налоговой тайной сведения о численности наемных работников, отраженные в налоговой отчетности.

С пяти календарных до пяти рабочих дней увеличен срок представления налогоплательщиком, подлежащим мониторингу крупных налогоплательщиков, извещения о согласии с решением налоговых органов по итогам рассмотрения результатов мониторинга. Поправками установлено, что требования, извещения и/или решения налоговых органов могут быть доставлены как по почте, так и электронным способом (в веб-приложение или личный кабинет налогоплательщика). (вводится в действие с 1 января 2024 г.)

Проверки

Поправками исключаются нормы по проверкам, проводимым по особому порядку на основе оценки степени риска и вводятся положения по периодическим налоговым проверкам на основе оценки степени риска. Основанием для назначения периодических налоговых проверок является утвержденный полугодовой график, внесение изменений в который не допускается. График размещается на интернет-ресурсе в срок до 25 декабря года, предшествующего году проведения проверок, и до 25 мая текущего календарного года.

Исключается возможность продления или приостановления налоговыми органами установленного 30-дневного срока проведения хронометражного обследования.

Изменения регламентируют процедуру вручения акта налоговой проверки при отказе налогоплательщика в его получении путем составления протокола (акта) с привлечением понятых.

При оставлении без удовлетворения жалобы на уведомление о результатах проверки, применение способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства приостанавливается на пятнадцать рабочих дней с момента вынесения решения по результатам рассмотрения жалобы.

Ущерб в связи с порчей или утратой товаров, понесенный субъектом крупного предпринимательства в период действия чрезвычайного положения, подлежит вычету при наличии: (действует с 1 января 2022 г. до 1 января 2023 г.)

• копии постановления органа, ведущего уголовное преследование, о признании налогоплательщика потерпевшим по уголовным делам, связанным с чрезвычайным положением;
• документа, подтверждающего факты порчи, утраты товара, оформленного в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
• сведений о порче, утрате, отраженных в налоговом регистре.

Сумма, относимая на вычеты в связи с порчей, утратой товаров, не может превышать балансовую стоимость этих товаров. Субъект крупного предпринимательства также вправе не уменьшать ранее признанный в зачет НДС, при соблюдении определенных условий.

На вычеты относятся начисленные расходы по отчислениям в фонд социального медицинского страхования, вне зависимости от уплаченной суммы отчислений (по аналогии с социальными отчислениями).

Исключено требование по подтверждению проезда посадочным талоном или иным документом, подтверждающим факт проезда.

В сумму вычетов по вознаграждениям не ограниченную предельным коэффициентом включены дисконт либо купон по долговым ценным бумагам, держателем которых является единый накопительный пенсионный фонд.

Авансы (предоплата) по договорам со сроком исполнения более двух лет признаются доходами из источников в Казахстане для нерезидентов, зарегистрированных в странах, не заключивших с Казахстаном договора об избежании двойного налогообложения.

Доходами из казахстанских источников также признаются страховые выплаты нерезидентам по договорам пенсионного аннуитета, которые будут подлежать налогообложению у источника выплаты.

Физическое лицо – резидент признается налоговым агентом при выплате иностранной компании, не зарегистрированной в налоговых органах Казахстана, дохода от реализации (вводится в действие с 21 февраля 2023 г.):

• находящегося на территории Казахстана имущества, подлежащего государственной регистрации или права на которое (сделки по которому) подлежат государственной регистрации;
• ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента, консорциума, расположенного в Казахстане;
• акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-нерезидента, консорциума, если 50% и более%стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в Казахстане.

Исключение составляют случаи совершения сделок с ценными бумагами на фондовой бирже.

В целях приведения в соответствие с положением MLI² дополнены условия самостоятельного применения положений налоговых конвенций при выплате дивидендов, вознаграждений и роялти. При выплате данных доходов нерезиденту - взаимосвязанной стороне, являющемуся резидентом государства, с которым у Казахстана заключена налоговая конвенция, в которую внесены изменения MLI, налоговый агент вправе применить предусмотренные конвенцией льготные ставки при одновременном выполнении следующих условий:

• такой доход подлежит включению в налогооблагаемый доход нерезидента в стране резидентства и подлежит обложению налогом без права на исключение, корректировку или возврат;
• ставка налога, установленная налоговым законодательством страны резидентства для этого дохода, составляет не менее 15%.

Временно ввезенные из стран ЕАЭС товары могут находиться в Казахстане не более двух лет с даты ввоза. После окончания двухлетнего периода товар признается облагаемым импортом и подлежит обложению НДС на импорт с даты принятия на учет.

Реализация горюче-смазочных материалов при заправке воздушных судов иностранных авиакомпаний облагается НДС по нулевой ставке не только аэропортами, но и поставщиками услуг наземного обслуживания.

Срок возврата превышения НДС налогоплательщикам, чьи обороты, облагаемые по нулевой ставке, не превышают 70% в общем облагаемом обороте сокращен со ста пятидесяти пяти календарных до семидесяти пяти рабочих дней.

Освобождается от НДС реализация следующих товаров:

• бытовых приборов и/или приборов бытовой электроники, реализуемых дилерами (уполномоченным представителем производителя) при выполнении определенных условий (действует с 1 января 2023 г. по 1 января 2028 г.);
• бытовых приборов и/или приборов бытовой электроники, а также их компонентов при одновременном соблюдении определенных условий (действует с 1 января 2023 г. по 1 января 2028 г.);
• аффинированного золота и серебра субъектами производства драгоценных металлов, ювелирных и других изделий, осуществляющим деятельность в Казахстане.

НДС на интернет-торговлю

В целях упрощения исчисления НДС иностранными интернет-компаниями, стоимость реализованных товаров или услуг в иностранной валюте должна будет пересчитываться в тенге с применением рыночного курса обмена валют на последний рабочий день, предшествующий дате уплаты налога (а не дате поступления оплаты за товар или услугу).

Для определения налогового периода и срока уплаты налога датой совершения оборота по электронной торговле является дата осуществления платежа покупателем.

Поскольку иностранные интернет-компании не представляют налоговые отчетности, возврат уплаченных сумм НДС невозможен. Поэтому поправками уточняется, что НДС, уплаченный интернет-компаниями в соответствии с положениями Налогового кодекса, возврату не подлежит.

Поправками уточняется, что документы, оформленные в информационной системе электронных счетов-фактур с применением электронной цифровой подписи, признаются учетной документацией для налогового учета. (вводится в действие с 1 января 2018 г.)

Список налогоплательщиков, обязанных выписывать ЭСФ пополнен:

• лицами, осуществляющими деятельность по подтверждению соответствия;
• лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела (уполномоченные экономические операторы, таможенные представители, таможенные перевозчики, владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов).

По сделкам, по которым поставщик вправе был не выписывать ЭСФ, установлен срок:

• в течение которого покупатель может обратиться к поставщику с требованием выписать ЭСФ – 180 календарных дней после даты совершения оборота;
• в течение которого поставщик может выписывать ЭСФ – 195 календарных дней после даты совершения оборота.

В Налоговый кодекс вводятся положения по ограничению выписки ЭСФ в случае неисполнения уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля. Поправками также вводится градация нарушений камерального контроля по степеням риска.

НДПИ на минеральное сырье

В связи с переходом учета полезных ископаемых на международные стандарты отчетности о запасах месторождений CRIRSCO, объектом обложения НДПИ на минеральное сырье будет являться фактическая добыча, а не погашенные запасы. Поправками вносятся соответствующие изменения в понятийный аппарат и порядок исчисления налоговых обязательств по НДПИ. (вводится в действие с 1 января 2024 г.)

Сложные нефтегазовые проекты

В целях стимулирования инвестиций вводится отдельный порядок налогообложения недропользователей по контрактам на разведку и/или добычу углеводородов по сложным проектам. Введенный порядок предусматривает, что недропользователи по сложным проектам будут являться плательщиками альтернативного налога на недропользование. Ставки альтернативного налога на недропользование для сложных морских проектов снижены в три раза. Кроме того, недропользователи по сложным морским проектам смогут переносить на 10 лет убытки при исчислении альтернативного налога на недропользование.

Предоставленные льготы предусматривают:

• условный повышающий коэффициент (капитальный аплифт), применяемый к отдельным расходам недропользователей для целей последующих вычетов из совокупного годового дохода (1.5 – по сложным проектам на суше; 2.0 – по сложным морским проектам);
• повышенную на 50% предельную норму амортизации фиксированных активов и расходов на геологоразведочные и подготовительные работы по сложным морским проектам;
• освобождение от налога на имущество.

В то же время для таких недропользователей отменяется возможность применения двойной нормы амортизации в первый год эксплуатации фиксированного актива, в целях исключения двойной налоговой льготы.

Поправками уточняется, что увеличение стоимостного баланса амортизируемых активов, образовавшееся вследствие применения недропользователем условного повышающего коэффициента, не рассматривается в качестве дохода.

Поправками также предусмотрены переходные положения в случае, когда текущий контракт на недропользование преобразуется в контракт на разведку и/или добычу углеводородов по сложным проектам.

Недропользователи, являющиеся плательщиками альтернативного налога на недропользование на основании уведомления, направленного до 31 декабря 2022 г. включительно, осуществляют исчисление и уплату альтернативного налога на недропользование по ставкам, действующим на дату направления такого уведомления, до 31 декабря 2023 г. включительно.

Льготы для газовых проектов

В целях поддержки разработки газовых проектов освобождаются от корпоративного подоходного налога недропользователи, осуществляющие разработку газовых проектов на суше.

Налоговым периодом для исчисления платы за цифровой майнинг по обязательствам за 2022 г.  является календарный год. Декларация за 2022 год представляется в орган государственных доходов по месту нахождения налогоплательщика не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом, а суммы платы уплачиваются до 10 апреля 2023 года.

По обязательствам возникающим с 1 января 2023 г, налоговым периодом для исчисления платы за цифровой майнинг является квартал. Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Срок платы – 25 число второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Плательщиками платы за цифровой майнинг будут являться не только лица, осуществляющие цифровой майнинг, но и лица оказывающие услуги по обеспечению комплексной вычислительной инфраструктурой лицам, осуществляющим деятельность цифрового майнинга. (вводится в действие с 1 января 2024 г.)

Налогоплательщики, занятые цифровым майнингом и/или оборотом цифровых активов не могут являться плательщиками единого совокупного платежа.

Расширен список не облагаемых доходов физического лица. Внесены уточняющие поправки в порядок налогообложения имущественного дохода.

Налогообложение цифровых активов

Доход физических лиц от реализации цифровых активов считается имущественным доходом. Для граждан Казахстана, кандасов и лиц, с видом на жительство в Казахстане, имеющих цифровые активы в собственности на 31 декабря отчетного года, вводится обязанность по отражению данных активов в декларации по индивидуальному подоходному налогу. (вводится в действие с 1 января 2023 г.)

Порядок налогообложения доходов физических лиц при реализации цифровых активов, аналогичен налогообложению дохода от реализации ценных бумаг. (вводится в действие с 1 января 2024 г.)

Налогообложение доходов с заработной платы

С целью упрощения исполнения обязательств по удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога и социальных платежей с доходов работников для субъектов микро и малого предпринимательства вводится единый платеж с заработной платы. Ставка единого платежа будет увеличиваться поэтапно, начиная с 20% в 2023 г. до 26.3% в 2028 г. Единый платеж будет поступать на счет Государственной корпорации «Правительство для граждан», которая и будет распределять платежи в соответствии с установленным порядком.

Социальным налогом облагаются доходы казахстанских работников компаний, являющихся участниками международного технологического парка «Астана Хаб».

Всеобщее декларирование

Введено требование по декларированию денег в иностранных банках, находящихся за пределами Казахстана, вне зависимости от суммы банковского вклада, государственными служащими и приравненными к ним лицами, принимающими антикоррупционные ограничения в соответствии с требованиями Закона «О противодействии коррупции».

Соглашения об инвестиционных обязательствах

В условия для заключения соглашений об инвестиционных обязательствах внесены изменения, расширяющие круг налогоплательщиков, которые могут соответствовать установленным требованиям:

• Исключается требование по экспортоориентированности инвестора;
• Соглашение могут заключать субъекты крупного или среднего предпринимательства (а не только крупные налогоплательщики, состоящие на горизонтальном мониторинге).

Налог на имущество

Плательщиком налога на имущество по объектам, переданным в финансовую аренду, является арендодатель. Налоговой базой по такому имуществу является среднегодовая сумма дебиторской задолженности.

Акцизы

Исключается освобождение от акцизов на спирт, реализуемый или используемый для лечебных и фармацевтических препаратов (вводится в действие с 1 января 2024 г.)

Налог на транспорт

Исключена обязанность уплаты налога и (или) погашения налоговой задолженности при снятии с регистрационного учета транспортных средств. Единым сроком уплаты налога на транспортные средства за фактический период владения является 1 апреля года, следующего за отчетным периодом.

Ставки платы за размещение наружной (визуальной) рекламы

Ставки платы за размещение наружной (визуальной) рекламы увеличены в два раза. (вводится в действие с 1 января 2024 г.)