Az Európai Unió Bírósága (a továbbiakban: „EUB”) egy újabb ítéletében értelmezte a transzferár-kiigazítások áfakezelését. A kérdéses ügy középpontjában olyan csoporton belüli menedzsmentszolgáltatások álltak, amelyek év végi kiigazítására került sor az adott év során realizált jövedelem, nyereségesség alapján.
Az EUB arra az álláspontra helyezkedett – figyelemmel az ügy lényegi háttérelemeire –, hogy a transzferár-kiigazítás keretében megfizetett összeg az áfa hatálya alá tartozik, mivel az a csoporton belüli menedzsment szolgáltatás ellenértékének tekintendő.
Az áfa hatálya alá tartozás következtében pedig szükséges teljesíteni
- a számla-kiállításra vonatkozó kötelezettséget;
- az adóköteles gazdasági tevékenységhez kapcsolódás alátámasztását az adólevonáshoz való jog gyakorlása érdekében;
Az adólevonáshoz való jog alátámasztása körében az EUB kifejezetten kiemelte, hogy a tagállami adóhatóságok érdemben vizsgálhatják, hogy a csoporton belüli szolgáltatások milyen módon és mértékben szolgálták az igénybevevő adóköteles gazdasági tevékenységét.
Azaz, az áfa szempontjából ténylegesen milyen módon és mértékben hasznosította az igénybevevő adóalany a transzferár-kiigazítással érintett csoporton belüli szolgáltatást. Ennek körében az EUB a bizonyítási terhet az adóalanyokra telepítette. Ebből következően, az adóalanyoknak dokumentációval kell alátámasztaniuk – az adólevonáshoz való joguk gyakorlása érdekében -, hogy az adott csoporton belüli szolgáltatást milyen módon és mértékben használták fel, hasznosították.
Kiemelendő, hogy az EUB a megállapításait nem általánosságban tette meg minden transzferár-kiigazítás tekintetében. Ebből adódóan, kialakíthatóak olyan transzferárazási struktúrák (figyelemmel a tényleges tartalomra, a vonatkozó szerződésekben foglalt rendelkezésekre stb.), amelyek kapcsán az áfaszempontú adminisztratív kötelezettségek teljesítése (pl.: számlakiállítás vagy utólagos számlamódosítás) nem szükséges.
A KPMG szakértői készséggel állnak rendelkezésére a transzferár-kiigazítások áfakezelésével kapcsolatos struktúrák kialakítása és a vonatkozó adminisztrációs kötelezettségek – különösen az adóköteles gazdasági tevékenységhez kapcsolódás alátámasztása – teljesítése kapcsán.
