A koronavírus-járvány évek óta nem látott világgazdasági problémákat okozott, amelyre különböző államok és nemzetközi szervezetek is mentőcsomagokkal reagáltak. Ezek együttes hatására a 2020-as év során teljesen megváltozott a korábbi piaci környezet, amely változások mind a hazai, mind a nemzetközi hátterű multinacionális vállalkozásokat érintik és hatással lehetnek a csoporton belüli ügyletekre, a vállalatcsoport stratégiájára, az értékláncokban szereplő különböző funkcionális és kockázati profilú csoporttagok jövedelmezőségére is.
A változások a NAV működésére és ellenőrzési gyakorlatára is hatással vannak. A NAV egyeztetést végzett több fórumon – köztük a KPMG-vel is – és egy rövid tájékoztatót adott ki arról, hogy milyen fontosabb elvek mentén fogja kezelni a koronavírus-járvány hatását az adózók transzferárakkal kapcsolatos adójogi kötelezettségeire.
Jelen hírlevelünkben a koronavírus-járvány transzferárazásra gyakorolt várható hatásait és a NAV erről szóló tájékoztatójának releváns részeit foglaljuk össze az Önök számára.
A koronavírus-járvány hatásai a dokumentációs kötelezettségre
A transzferár-dokumentációs kötelezettséget szabályozó 32/2017. (X.18.) NGM rendelet továbbra is hatályban van, tehát a transzferár-nyilvántartások elkészítése – illetve általános szabálykánt a csoporton belüli ügyletek során a szokásos piaciár-elv betartása – változatlanul az adózók kötelezettsége.
A NAV felhívja a figyelmet, hogy a koronavírus-járvány hatással lehet a transzferárakra, amely hatásokat részletesen be kell mutatni a nyilvántartásban. Ha megváltozott például a jövedelmezőség, a piaci körülmények, a szerződéses háttér vagy a viselt kockázatok mértéke, akkor fontos annak okait bemutatni az iparágelemzésben, illetve a gazdsági elemzésben. Ha a világjárvány gazdasági hatásai miatt a vállalatcsoport átszervezést hajt végre, akkor indokolni kell a funkcionális profilváltást, az üzleti stratégia megváltozását, illetve az esetleges módszerváltást is.
A koronavírus-járvány hatásainak bemutatása és kezelése transzferár szempontból
A NAV leszögezi, hogy iparáganként változóak voltak a COVID keltette hatások, így ennek figyelembe vételével, bemutatásával kell elemezni és bizonyítani a válság jelenlétét, azaz a veszteséges (vagy csökkent eredményességű) működést. A veszteségek viselését kizárólag a kedvezőtlen gazdasági feltételek nem alapozzák meg, szükséges a kockázatok és azok viselésére való képesség egyedi vizsgálata is. A megfelelő vizsgálat után a veszteség elfogadható lehet az OECD Transzferár Irányelveivel összhangban. Ennek megfelelően a jogszerű veszteségek esetében bizonyítandó, hogy hasonló körülmények között az adott jövedelemcsökkenés független feleknél is felmerülne-e.
A NAV tájékoztatója alapján kijelenthető, hogy a NAV különleges figyelmet fog fordítani a magyar vállalatok által realizált eredményességre a jövőbeli ellenőrzések során, illetve az esetleges veszteségek alapos alátámasztására, különös tekintettel a korlátozott kockázatú kapcsolt vállalkozások esetében és ott, ahol korábbi években év végi kiigazítás történt. Emiatt különösen fontos a megfelelő transzferárak kialakításának érdekében a kapcsolt ügyletek, illetve a gazdasági körülmények egyedi értékelése, elemzése és dokumentálása, beleértve a vállalatcsoport, illetve az egyes országok válságkezelési tevékenységét is, illetve ezen elemzések bemutatása a transzferár nyilvántartásokban.
A szokásos piaciár-megállapítási eljárások (APA) a járvány idején
A NAV az APA-eljárásokat a koronavírus-járvány során is a hatályos jogszabályoknak megfelelően bonyolítja le. A már korábban kiadott APA-határozatok módosítása is kérhető, azonban a koronavírus-járvány hatásait megfelelően alá kell támasztani. Ugyanakkor a kiadott APA-határozatok kritikus feltételeitől való eltérés továbbra is a határozat érvényteleségéhez vezet, ezért fontos lehet a kritikus feltételek felülvizsgálata a megváltozott piaci és működési körülményeknek megfelelően.
Összefoglalva, a fentiek alapján a veszteség, illetve a jelentősen visszaesett eredményesség magyarázatához nem lesz elegendő csupán a COVID-ra hivatkozni egy adóhatósági ellenőrzés során, hanem részletesen be kell mutatni a válság társaságra és az eredményre vonatkozó hatásait, valamint azt is, hogy az esetlegesen leromlott eredményesség összhangban áll a társaság funkcionális profiljával.
A fent bemutatott különleges helyzet és a NAV álláspontja gyakorlati szempontból számos kérdést vet fel, ezért úgy látjuk, hogy ügyfeleink 2020-as transzferárazási stratégiájuk kialakítása, illetve a Helyi dokumentumok elkészítését megelőzően mindenképpen érdemes konzultálni a lehetőségekről.
