Kansainvälinen tilinpäätösstandardien laatimiseen erikoistunut elin, International Accounting Standards Board (IASB), julkaisi huhtikuussa 2024 uuden IFRS 18 -tilinpäätösstandardin. IFRS 18 käsittelee tilinpäätöksen esittämistä ja tilinpäätöksessä esitettäviä tietoja.
Uutta IFRS 18 -tilinpäätösstandardia on sovellettava tilikausilla, jotka alkavat 1.1.2027 tai sen jälkeen, mukaan lukien osavuosikatsaukset. Aikaisempi soveltaminen on mahdollista, mikäli standardi hyväksytään käyttöön EU:ssa. Uutta standardia edellytetään sovellettavan takautuvasti, joten myös vertailutiedot on laadittava sen mukaisesti. Suosittelemme huomioimaan uuden IFRS 18 -tilinpäätösstandardin vaikutukset raportointiin hyvissä ajoin, ne voivat tarkoittaa myös muutostarpeita yhtiönne käyttämiin järjestelmiin.
Uuden standardin myötä merkittäviä muutoksia tulee esimerkiksi tuloslaskelman rakenteeseen. Uutta on myös velvoite esittää tietyt johdon määrittelemät tunnusluvut liitetietoina, vaikka ne aiemmin raportoitiin tilinpäätöksen ulkopuolella. Määrättyjen välisummien esittämiseen voittoa tai tappiota osoittavassa laskelmassa on asetettu uusia vaatimuksia, ja esitettävien tietojen yhdistämisen ja erittelyn periaatteita on laajennettu sekä päälaskelmien että tilinpäätöksen liitetietojen osalta. Aiempi IAS 1 Tilinpäätöksen esittäminen -standardi korvataan, vaikka monet sen periaatteista säilytetäänkin vähäisin muutoksin. Lisäksi tehdään muutoksia myös muihin tilinpäätösstandardeihin, kuten IAS 7 Rahavirtalaskelmat ja IAS 8 Tilinpäätöksen laatimisperiaatteet, kirjanpidollisten arvioiden muutokset ja virheet.
Täsmäytyslaskelma lisää läpinäkyvyyttä sidosryhmille
IFRS 18 -standardin käyttöönottoon liittyy vaatimus täsmäytyslaskelman esittämisestä käyttöönottovuonna. Laskelma havainnollistaa, miten tuloslaskelma on esitetty vertailukaudella aiemman IAS 1 -tilinpäätösstandardin mukaisesti, ja miten se esitetään uuden standardin mukaisessa tilinpäätöksessä. Täsmäytyslaskelman tarkoitus on tarjota selkeä kuva muutosten vaikutuksista taloudellisiin lukuihin ja raportointikäytäntöihin eli lisätä muutosvaiheen läpinäkyvyyttä yhtiön sidosryhmille ja muille tilinpäätöksen käyttäjille. Tavoitteena on varmistaa, että tilinpäätöksen käyttäjät ymmärtävät, miten uusi IFRS 18 -tilinpäätösstandardi vaikuttaa yhtiön taloudelliseen suorituskykyyn ja raportoinnin rakenteeseen. Vaatimus koskee myös vertailukauden osavuosikatsauksia, joten yhtiöiden on oltava huolellisia siirtymävaiheen tietojen käsittelyssä ja esittämisessä.
Vaikutukset ESEF-raportointiin
ESEF (European Single Electronic Format) -raportoinnilla tarkoitetaan listayhtiöiden eurooppalaista yhtenäistä sähköistä taloudellisen raportoinnin muotoa. ESEF-raportoinnissa listayhtiöiden tilinpäätökset ja toimintakertomukset laaditaan XHTML-muodossa ja dokumenttiin sisältyvät IFRS-konsernitilinpäätöstiedot merkitään XBRL-merkein eli tägein. Tätä kirjoitettaessa uuden IFRS 18 -standardin mukainen IFRS-taksonomia on vielä suunnitteluvaiheessa, eikä ole tietoa siitä, miten Euroopan arvopaperimarkkinaviranomainen (European Securities and Markets Authority, ESMA) lopulta vaikuttaa taksonomiaan ja sen käytön tulkintoihin. Seuraavat kappaleet perustuvat oletuksiimme.
Käytännössä uusi standardi tulee muuttamaan päälaskelmia (tuloslaskelma) ja sitä kautta päälaskelmat tulee tägätä ESEF-raportoinnissa uudestaan. Kyseessä on normaali päälaskelmien tägäys, jossa uusille riveille ja numeroille laitetaan uudet tägit. IASB pohti vaihtoehtoisia tapoja tuloslaskelman tägäämiseen, mutta päätyi esittämään nykyistä tapaa
Uskomme päälaskelmiin liittyvän työmäärän olevan jatkossa hieman aikaisempaa suurempaa. Työ ja varmennus onkin hyvä tehdä ajoissa. Joissain tilanteissa uusi standardi saattaa toisaalta helpottaa tulkintaa käytettävästä tägistä ja mikäli noudatetaan taksonomiaa, se onkin todennäköisesti melko pieni työ verrattuna itse päälaskelmien tuottamiseen ensimmäisellä kerralla.
Liitetietojen osalta odotamme kuinka yksityiskohtaista tägäämistä tullaan vaatimaan. Ennen tietoa siitä, on vaikea arvioida tägäämiseen liittyvän työn määrää. Käyttöön saattaa tulla uudenlaisia pakollisia tägejä, esimerkiksi tägit, joiden arvo ei ole suoraan kirjoitettuna silmin luettavaan tekstiin, vaan pohjautuvat määriteltyyn listaan tai perustuvat kyllä/ei -vaihtoehtoon. Samoja tägityyppejä tuodaan myös kestävyysraportointiin (boolean ja expensible enumeration). Näkemyksemme on, että uusia tägityyppejä tulee jatkossa lisää, kuvaamaan valintaa eri standardien tarjoamista vaihtoehdoista. Liitetietojen tägäämisen työmäärään vaikuttaa myös täggeriohjelmien kehittyminen. Toivomme kehityksen tarkoittavan työmäärän vähenemistä, mutta mahdollisten edistyneiden ominaisuuksien käyttö edellyttää myös tarkempaa standardin mukaista esittämistä jatkossa.
Uutena piirteenä voi tulla käyttöön alaviitetägäys, jossa osoitetaan päälaskelman luvun ja liitetiedon relaatio. Käytännössä se tarkoittaisi liitetiedoissa olevien lukujen, jotka on esitetty päälaskelmalla, merkitsemistä alaviitteellä.
Mielenkiintoisin kysymys tulee olemaan IFRS 18 -standardin mukaiset tägit sisältävän ESEF-taksonomian julkaisuajankohta. Toivomme, että taksonomia julkaistaan pian ja suosittelemme harkitsemaan tarkasti IFRS 18 -standardin käyttöönoton ajankohtaa. Mikäli yritys soveltaa uutta standardia talousraportoinnin esittämisessä, mutta käyttää vielä vanhaa ESEF-taksonomiaa, joka ei vielä sisällä IFRS 18 -tägejä, aiheutuu laajennusten tekemisestä IFRS-taksonomian mukaisesti uusille riveille turhaa työtä.
Miten voimme auttaa
Toimimme asiakkaidemme apuna ja neuvonantajana muutosten seurannassa ja uusien vaatimusten käyttöönottamisessa. Autamme tunnistamaan yrityksellesi keskeiset kysymykset ja reagoimaan tuleviin muutoksiin ajoissa. Asiantuntijoillamme on laaja kokemus IFRS-standardeihin liittyvistä soveltamiskysymyksistä ja ESEF-raportoinnista.
