Henkilöstörahastoja koskevasta verotuksesta uusi ohje

Verohallinto on julkaissut uuden päivityksen ohjeeseen henkilöstörahastosta saatavien tulojen verotuksesta. Edelliset kaksi päivitystä julkaistiin keväällä. Voit lukea kommenttimme niihin täältä Henkilöstörahastoja koskeva verotus muuttui - KPMG Finland. Uusi ohje ei poistanut aiempien ohjeiden aiheuttamaa epävarmuutta.

Henkilöstörahastolain mukaan työntekijällä on oikeus nostaa osuutensa henkilöstörahastosta käteisellä, jos asiasta on määräys yhtiön tulospalkkiojärjestelmässä. Verohallinnon ohjeessa korostetaan, että tällaisen ilmoituksen tulee koskea nimenomaan käteisenä nostettavaa määrää eikä rahastoon siirrettävää määrää. Tulospalkkiojärjestelmän oletuksena tulisi olla tulospalkkioiden siirtäminen rahastoon, ellei työntekijä toisin ilmoita.

Lisäksi ohjeessa todetaan, että ilmoitus käteisnostosta tulisi tehdä ennen sen tilikauden päättymistä, jolta palkkiot maksetaan. Mikäli tulospalkkiojärjestelmässä ei toimittaisi ohjeen mukaisesti, johtaisi tämä henkilöstörahastoon siirrettyjen erien verottamiseen jo siirtohetkellä. Verotus ei siis lykkääntyisi varojen nostohetkeen henkilöstörahastosta, eivätkä tulot olisi osinkaan verovapaita.

Verohallinnon ohjeen mukaan tietynlaiset tulospalkkiojärjestelmät voivat johtaa koko tulospalkkion verottamiseen, vaikka osa siitä siirrettäisiinkin henkilöstörahastoon. Ohjeessa viitataan keskusverolautakunnan ratkaisuun KVL 23/2024, jossa todettiin, että henkilöstörahaston jäsenille ei realisoitunut tuloa henkilöstörahastoon siirretyistä eristä. Voit lukea tarkemmin ratkaisusta täältä KVL linjasi henkilöstörahastojen verotusta - KPMG Finland.

Verohallinnon ohjeessa todetaan kuitenkin, että vastaavan kaltaisissa järjestelyissä voisi olla kyse siitä, että työntekijällä olisi mahdollisuus omilla toimillaan vaikuttaa siihen, mitä eriä henkilöstörahastoon siirretään tai miten henkilöstörahastoon siirrettävä summa tai sen suuruus määräytyy. Tällöin koko tulospalkkio verotettaisiin henkilöstörahastoon siirrettävä summa kokonaisuudessaan jo siirtohetkellä työntekijän palkkana. Rajanveto näiden tulkintatilanteiden välillä voi olla ohjeessa esitetyn perusteella haastavaa.

Päivitetyssä ohjeessa otetaan kantaa myös siihen, että siirtohetkellä verotettuja eriä ei veroteta enää uudestaan, kun niitä nostetaan henkilöstörahastosta, mutta tällaisten erien tuotto verotettaisiin nostettaessa osittain ansiotulona kuten muutkin rahastonostot. Mahdollisten tappioiden vähennyskelpoisuuteen ei ole otettu kantaa.

Verohallinnon ohjeessa todetaan, että sitä sovelletaan 1.1.2025 tai sen jälkeen alkaneilta tilikausilta määräytyvien henkilöstörahastoerien verotukseen. Henkilöstörahastoerien määräytymisperusteista päätetään lähtökohtaisesti ennen ansaintajakson alkamista, joten mahdolliset muutokset tulospalkkiojärjestelmiin tulisi tehdä vielä vuoden 2024 aikana. 

Verohallinnon päivitetty ohje poikkeaa henkilöstörahastokäytännössä vakiintuneista menettelytavoista ja malleista ja tulee edellyttämään muutoksia suureen osaan tulospalkkiojärjestelmiä, jotka on liitetty henkilöstörahastoihin.