Uudistettu ohjeistus toiminnan jatkuvuuden arviointiin

Tämän artikkelin tavoitteena on auttaa IFRS®-tilinpäätöstandardien mukaisesti raportoivia yhtiöitä ymmärtämään, miten toukokuussa 2025 uudelleen julkaistu International Accounting Standards Boardin (IASB®) koulutusmateriaali Going Concern—A focus on disclosure Education material: Going Concern—A focus on disclosure eroaa aiemmasta tammikuussa 2021 julkaistusta versiosta.

Tavoitteena on myös varmistaa, että lukija tunnistaa päivitysten vaikutukset omaan raportointiinsa ja huolehtii, että toiminnan jatkuvuuden arviointiin liittyvät liitetiedot esitetään asianmukaisesti myös muuttuneessa sääntely-ympäristössä.

Toiminnan jatkuvuuden periaate (going concern) muodostaa perustan tilinpäätöksen laatimiselle ja erityisesti epävarmassa taloustilanteessa arviointiin liittyy merkittävää harkintaa. IASB julkaisi toukokuussa 2025 päivitetyn version koulutusmateriaalista, joka laadittiin alun perin tammikuussa 2021 Covid-19-pandemian aiheuttamien haasteiden vuoksi. Nyt julkaistu versio on päivitetty vastaamaan muuttunutta standardiviitekehystä. Samalla poistettiin pandemiatilanteeseen liittyneet erityisviittaukset.

Merkittävin tekninen muutos liittyy toiminnan jatkuvuuden arviointia koskevien vaatimusten viittausten siirtoon IAS 1:stä IAS8 Tilinpäätöksen laatimisperusta (Basis of Preparation of Financial Statements) alle. Lisäksi IAS8 on uudelleennimetty IFRS 18 -tilinpäätösstandardin käyttöönoton myötä (muutos astuu voimaan 1.1.2027 alkaen alkavilla tilikausilla). Vaikka itse vaatimusten sisältöä ei ole muutettu, tämä muutos on otettava huomioon esimerkiksi liitetietojen viittauksissa.

Vuoden 2021 julkaisussa viitattiin International Auditing and Assurance Standards Boardin (IAASB) meneillään olleeseen hankkeeseen sekä sen keskustelupaperiin, jossa tarkasteltiin tilintarkastajan ja tilinpäätöksen lukijoiden eriäviä käsityksiä going concern -arvioinnista. Toukokuussa 2025 julkaistussa versiossa nämä viittaukset on korvattu tiedolla uudistetusta ISA 570 (Revised 2024) -standardista, joka astuu voimaan 15.12.2026 tai sen jälkeen alkavissa tilintarkastuksissa. Lisäksi pandemian aikaiset esimerkit ja viittaukset kriisitilanteeseen on poistettu, jotta materiaali vastaa yleisemmin käytettävää tilannetta.

Vaikka päivityksessä ei ole muutettu itse arviointikriteerejä, on ohjeistuksen painotusta selkeytetty erityisesti tilanteissa, joissa yhtiö toimii epävarmuuden tilassa, mutta päätyy laatimaan tilinpäätöksen jatkuvuuden periaatteen mukaisesti. Esimerkiksi tilanteessa, jossa epävarmuustekijöitä ei katsota olevan, mutta päätelmä perustuu merkittävään harkintaan, korostetaan edelleen velvollisuutta antaa liitetietoa johdon tekemistä keskeisistä harkinnoista.

Lisäksi muistutetaan, että arvioinnin ajankohtana on otettava huomioon kaikki käytettävissä oleva tieto, ja että arviointia voidaan joutua päivittämään, jos raportointikauden päättymisen ja tilinpäätöksen hyväksymishetken välillä tapahtuu olennaisia muutoksia.

Yhtiöiden IFRS-raportoinnin vastuuhenkilöiden suositellaan tutustuvan päivitettyyn koulutusmateriaaliin, arvioimaan vaikutukset omiin tilinpäätösprosesseihin ja varmistamaan, että liitetiedot vastaavat sekä standardien että uudistetun ohjeistuksen odotuksia. Erityistä huomiota tulisi kiinnittää siihen, onko arviointiin sisältynyt merkittäviä harkintoja tai epävarmuustekijöitä – ja jos näin on, onko niistä esitetty olennaiset ja ymmärrettävät liitetiedot. Yksin asiaa ei tarvitse jäädä pohtimaan. Toimimme asiakkaidemme apuna ja neuvonantajana IFRS raportointiin liittyvissä kysymyksissä.