自愿购买碳额度的企业可能有哪些需考虑的因素？

全球各地企业正纷纷采取行动削减碳排放。一些企业必须遵循政府制定的强制性机制（如“总量控制与交易”机制），但很多企业目前出于自愿购买碳额度或抵消。虽然具体称呼可能有差异，但碳额度通常是指减少或消除排放（如二氧化碳或温室气体）的额度。例如，可以通过植树造林等经认证的排放抵消项目实现这一目的。碳额度通常在登记机构登记，企业可以在碳额度作废前进行交易或出售给第三方。

国际财务报告会计准则（IFRS^® Accounting Standards）目前尚未就购买碳额度的会计处理提出专门指引。因此，企业需要审慎考虑具体的事实和情况，确定恰当的会计处理方法。

下图概述企业可如何确定自愿购买碳额度的会计核算。

考虑商业目的

考虑购买碳额度安排的性质和商业目的对企业来说至关重要，因为会计核算往往由这些因素驱动，包括适用哪项国际财务报告会计准则。

比如企业可考虑以下因素。

如果这些考虑因素均不适用，那么根据我们的经验，碳额度通常是一个单独的核算单位，为了抵消企业自身排放而购买——即碳额度将持有待用。

持有待用的碳额度

企业是否应将其确认为一项资产？

评估持有待用的碳额度是否为资产时，企业应考虑其经济利益的性质及何时消耗。根据我们的经验，企业使用碳额度抵消自身排放的能力通常即为该碳额度流入企业的经济利益。如果经济利益来自抵消自身排放的能力，那么企业可能拥有一项无形资产。这是因为企业有权获得未来经济利益并限制他人获得这些利益。

确定碳额度产生的经济利益何时消耗可能需要管理层做出判断。管理层需要考虑对碳额度产生经济利益的评估情况。例如，如果经济利益是抵消自身排放的能力，则碳额度通常在企业将其作废时消耗，即碳额度在作废时终止确认。类似地，如果碳额度购买后立即作废，则经济利益立即消耗，其支出确认为费用。

企业应如何分类该项资产？

企业可根据《国际会计准则第38号——无形资产》，按以上所述确定持有待用的碳额度（比如企业持有尚未作废的碳额度时）是否符合无形资产的定义。但符合存货定义的无形资产根据《国际会计准则第2号》核算。因此，企业可能需要根据自身具体事实和情况，考虑持有的用于抵消自身排放的碳额度是否符合《国际会计准则第2号》下的存货定义，比如这些碳额度是否将在生产或提供服务的过程中消耗。

• 了解企业目前参与（或将来可能参与）的自愿减排机制。
• 考虑购买碳额度安排的性质和商业目的。
• 确定是否应将持有待用的碳额度确认为一项资产及如何分类。
• 对自愿购买的碳额度及其适用的会计政策作出清晰、有意义的披露。