热点问题概述

做出判断、假设和估计是编制可持续相关财务信息的基本组成部分。

国际可持续准则理事会(International Sustainability Standards Board,以下简称ISSB)对其草案提议1 的反馈分析表明,使用者认为如果他们能够理解编制者使用的判断、假设和估计,披露信息会对他们更有用。与判断、假设和估计相关的信息有助于使用者了解管理层决策背后的来龙去脉。  

反馈意见同时表示,需要明确可持续相关财务信息与财务报表应使用一致的财务数据和假设的要求。鉴于可持续报告与财务报告之间的关联对使用者的重要性,相应假设需要“尽可能(to the extent possible)”保持一致。

在编制可持续相关财务信息时,判断、假设和估计是不可或缺的。使用者需要与判断、假设和估计相关的披露,使其能够解读可持续相关财务信息。

袁文正
环境、社会及治理报告及鉴证服务合伙人
毕马威中国

袁文正
环境、社会及治理报告及鉴证服务合伙人
毕马威中国

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提出的建议

根据草案提议,企业需要:

  • 运用判断——例如,在识别相关披露和重要的可持续相关财务信息时;
  • 做出假设——例如,在考虑与未来可能发生的结果不确定事件相关的信息是否重要时;以及
  • 使用估计——例如,当指标不能直接计量且具有计量不确定性时。

企业需要披露:

  • 关于未来和其他来源导致重大结果不确定性的假设;
  • 具有重大估计不确定性的指标(企业还需要说明估计不确定性的来源和性质,以及影响不确定性的因素);以及
  • 可能合理导致下一财年资产和负债账面金额重大调整的可持续相关风险和机遇。

企业需要确保,可持续相关数据和假设应“尽可能”与财务报表中使用的相应数据和假设保持一致。例如,如果企业在可持续相关报告中披露了有关未来五年内采用更环保方案替换现有设备计划的信息,则相应披露需要与财务报表中有关该设备的假设和估计保持一致。   

ISSB的最新想法

在回应反馈意见时,ISSB 同意增加以下要求:

  • 披露有关最具重大影响的判断的信息;
  • 识别编制可持续相关财务信息时使用的指引来源;以及
  • 说明编制可持续相关信息时使用的假设与财务报表中使用的假设之间的差异。

ISSB同意明确,与估计不确定性相关的披露要求,不仅适用于指标,也将适用于当前和预期财务影响的披露。

与此同时,ISSB还同意明确“尽可能”的含义——这是为了把国际财务报告会计准则(IFRS® Accounting Standards)或其他公认会计原则(generally accepted accounting principles)的要求与国际财务报告可持续披露准则(IFRS Sustainability Disclosure Standards)的要求不同的情况考虑在内。

主要影响

这些新增要求能够有助于使用者理解管理层做出的决策,从而可以做出明智的判断。

尽管披露要求有所增加,但这些披露均建立在企业已有的信息基础之上。

一般来说,可持续相关财务信息应与财务报表依据一致的事实和情况,因此财务报告与可持续报告团队需要共同合作确保实现这一点。

然而,在有些情况下,财务报告准则与可持续报告准则要求使用的数据和假设可能会不同。例如,情景分析中可能使用多组假设用于形成适应性评估,其中包括的假设可能与编制减值分析时使用的假设不一致。

如果企业使用了不同的财务数据和假设,则需要作出解释。

管理层可采取的行动

  • 了解关于使用一致的数据和假设的要求提议。详情请参阅我们的指引。 
  • 识别涉及判断、假设和估计的报告领域,并记录所需的关键因素和决策。
  • 确保财务报告与可持续报告专家通力合作,使编制可持续相关财务信息与财务报表所依据的事实和情况保持一致。 
  • 识别报告准则要求使用不同数据和假设的领域。确保能够解释及论证差异。

发展历程

 

文件版本 索引号
备注
《国际财务报告可持续披露准则第1号》(IFRS S1)提议草案 征求意见稿 - ED/2022/S1(英文版) 2022年3月31日发布
ISSB会议:2022年10月18至21日;于加拿大蒙特利尔

议程文件第3B号:基本概念(英文版)

会议纪要(英文版)

ISSB 讨论了引入一项新要求,即企业需要披露在识别可持续相关风险和机遇以及相关披露时做出的判断
ISSB补充会议:2022 年 11 月 3 日;视频会议

议程文件第3号:识别可持续相关风险和机遇以及相关披露的指引来源(英文版)

会议纪要(英文版)

ISSB 讨论了企业在考虑所识别的指引来源时需要运用判断的要求
ISSB会议:2023年1月17至19日;于德国法兰克福

议程文件第3B号:披露判断、假设和估计(英文版)

会议纪要(英文版)

ISSB 决定要求企业披露做出的判断,并同意明确使用一致的财务数据和假设的要求

1 《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求》(IFRS S1 General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information)提议草案。

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