热点问题概述

估计是可持续报告的基本组成部分。无论是前瞻性信息(例如,为缓释风险而在未来计划进行的资本投资预测)还是以历史数据为主的信息(例如指标)均需要使用估计。

可比信息能够让报告使用者了解企业的发展趋势,故对理解报告而言至关重要。与国际财务报告准则(IFRS® Accounting Standards)不同,IFRS S11提议草案要求企业披露反映最新估计结果的可比信息。由于以下原因,企业可能需要对其估计做出更新:   

  • 计算方法变更;
  • 使用的输入值变更;或者
  • 可获得新的数据来源。 

国际可持续准则理事会 (International Sustainability Standards Board,以下简称ISSB) 对其收到的反馈分析表明,报告使用者支持披露包含最新估计结果的可比信息这一提议。但与此同时,报告编制者对实务中如何实现这一目标表示担忧,包括更新所有估计所需的成本和复杂性。

联系我们

ISSB确认了企业将需要修订可比信息以反映估计的多项变更,但不再要求企业修订前瞻性估计。这有别于会计估计变更的处理方法——在财务报表中,企业无需为此修订可比信息。企业将需要审慎考虑所需的流程和控制措施。

Irina Ipatova
全球企业及可持续报告专题小组成员

提出的建议

在某些情况下,为可持续相关各项指标列报的可比信息需要反映最新估计结果。此项要求不适用于叙述性或描述性披露。当企业报告的可比信息有别于上一期间报告的信息时,应披露:

  • 上一期间报告的金额与经修订的比较金额之间的差额;
  • 对金额做出修订的原因。

两种例外情况不适用于上述规定:

  • 企业首次采用提议准则时;或者
  • 企业无法整理所需信息时。

与国际财务报告准则一样,如果更新可比信息是为了更正重大差错,或者重新定义或替换列报指标,则有单独的披露要求。

ISSB的最新想法

ISSB 确认了将修订有关更新可比信息中的估计的提议,使其适用于已在上一报告期间披露的对该上一期间的估计,但不适用于“前瞻性”估计。企业将只需要对重要的变更进行可比信息更新。

ISSB 还讨论了为企业应用此项要求提供示例事宜,其中可能包括企业需要修订可比信息以反映最新估计结果的情况示例。

图表

主要影响

虽然企业无需重新计算每项列报指标的可比信息,但需要了解编制本年信息时所用估计发生变更的影响。

要求企业修订可比信息以反映某些最新估计结果,能够让报告使用者在一致的估计基础上比较本期金额与上期报告金额,同时避免由更新前瞻性信息导致的后见之明偏见。

ISSB 将进一步明确应对哪些估计做出更新。与此同时,企业需要考虑修订可比信息可能对其系统、与薪酬挂钩的指标等产生的实务影响。

管理层可采取的行动

  • 熟悉提议内容。详情参阅毕马威指引
  • 在熟悉需要列报的指标类别后,识别最敏感的估计并了解可能导致这些估计变更的原因。

  • 评估是否建立了适当的流程、系统和控制措施,能够监督和计量估计变更,并应对修订可比信息的实务影响。

发展历程

 

文件版本 索引号 备注
《国际财务报告可持续披露准则第1号》(IFRS S1)提议草案 征求意见稿 - ED/2022/S1(英文版) 2022年3月31日发布
ISSB会议:2022年10月18至21日;于加拿大蒙特利尔

议程文件第3A号:重新审议计划更新(英文版)

会议纪要(英文版)

ISSB 决定在其重新审议计划中增加一个议题,即关于在 IFRS S1草案中增加企业需要披露反映最新估计结果的可比信息的要求。
ISSB会议:2022年11月15日;于德国法兰克福

议程文件第3B号:可比信息与最新估计结果(英文版)

会议纪要(英文版)

ISSB 确认了IFRS S1草案中关于修订可比信息以反映最新估计结果的要求将不适用于前瞻性估计。ISSB计划为企业应用此项要求提供示例指引。

1 《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求》(IFRS S1 General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information)提议草案。

© 2022 KPMG IFRG Limited是一家英国担保有限公司。版权所有,不得转载。

© 2022 本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文 “Updating estimates in comparatives” (“原文刊物”) 的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。