2022年12月20日 | 阅读时间6分钟

热点问题概述

重要性概念在草案提议1中起着关键作用。企业应当作出重要性判断,以重点披露对主要使用者(即投资者和债权人)有用的可持续相关信息,而不是简单地按照规定罗列信息。有关企业如何创造和侵蚀价值的信息可能是重要的,因为该信息有助于投资者和债权人评估企业的未来前景。

为帮助企业了解应当报告的信息,草案提议使用了“企业价值(enterprise value)”和“重大(significant)”这两个词,但反馈意见表明它们容易引起混淆;同时,反馈意见还强调需要界定“可持续性(sustainability)”的范围。因此,国际可持续准则理事会(International Sustainability Standards Board,以下简称ISSB)正在探索其他方式来帮助企业了解应当报告的信息。 

明确“可持续性”的含义并将其与价值创造联系起来,应当有助于企业了解这些影响与对投资者而言重要的风险和机遇之间的关系。

吴顺贤
ESG咨询服务合伙人,毕马威中国

吴顺贤
ESG咨询服务合伙人
毕马威中国

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提出的建议

根据草案提议,如果漏报、错报或掩盖信息,合理预期会影响通用目的财务报告的主要使用者基于该信息作出决策,则该信息就是重要的。此段表述与国际财务报告会计准则(IFRS® Accounting Standards)一致。

此外,草案提议指出,如果可持续相关财务信息将影响投资者对企业价值的评估,则该信息是重要的。这种以投资者为中心确定重要性的方式将要求企业提供有关影响其前景的业务活动和影响的信息,而不考虑对当期财务报表的影响。

ISSB使用了“重大”一词来描述需要提供相关重要信息的可持续相关风险和机遇;但ISSB并没有规定企业应遵循怎样的流程来作出此项评估。  

ISSB的最新想法

ISSB同意调整重要性的描述,使其与国际财务报告会计准则完全保持一致。为此,ISSB从草案提议中关于重要性的目标和描述中删除了“企业价值”的现行定义和“评估企业价值”的措辞。与此同时,ISSB还同意从“应当披露哪些可持续相关风险和机遇”的描述中删除“重大”一词。 

解释“企业价值”

ISSB计划解释为企业自身创造的价值与为利益相关者创造的价值之间的相互关联;ISSB拟以《综合报告框架》(Integrated Reporting Framework)和国际会计准则理事会(International Accounting Standard Board,以下简称IASB)的《管理层评论》草案提议2中对价值创造的描述为基础来制定指引。  

指引将说明企业为利益相关者创造的价值(企业的影响)如何影响企业所依赖的资源的可获得性和关系的质量、及其进而如何产生可能影响企业业绩或前景的可持续相关风险和机遇。

描述“可持续性”

ISSB在会上澄清,拟把可持续性描述为:

“企业具备在短期、中期和长期,持续维护其在整个业务生态体系中的资源和关系,并对依赖性和影响力进行管理的能力”。

替换“重大”一词

ISSB还计划就首先识别重要风险和机遇、然后提供与之相关重要信息的要求制定指引,帮助企业应用此项要求。ISSB拟以相关IASB®文献为基础,例如:  

  • 《国际财务报告准则实务公告第2号:就重要性作出判断》(IFRS Practice Statement 2 Making Materiality Judgements)描述的重要性评估过程;以及
  • IASB的《管理层评论》草案提议中用于帮助企业把可能影响其前景的事项与重要信息关联起来的说明。

在后续会议上,ISSB将考虑是否要求企业说明其评估和披露重要信息的方法和/或就重要性作出的判断。

主要影响

这些提议旨在澄清而非实质性改变如何将重要性判断应用于可持续相关财务信息披露。

企业将需要审查其当前的重要性评估流程,并且:

  • 考虑其前景所依赖的资源和关系;
  • 识别可能影响这些资源可获得性或关系质量的可持续相关风险和机遇;以及
  • 确定应披露哪些有关上述风险和机遇的重要信息。

已有可持续报告经验的企业可能会发现,在应用该以投资者为中心的重要性描述时,其当前的重要性评估方法需要进行重大变更。

与“双重重要性(double materiality)”原则有何不同?

风险和机遇通常由企业活动对其利益相关者的影响所产生。这意味着,有关这些影响的信息可能是企业披露可持续相关财务信息时的重要信息。

有关对其他利益相关者影响(即不会产生与投资者和债权人相关的风险和机遇的影响)的信息,根据ISSB的草案提议,不太可能是重要的。相比之下,采用“双重重要性”原则的框架(例如欧洲可持续报告准则)可能需要披露此信息。 

管理层可采取的行动

  • 熟悉提议内容并了解其要求。详情参阅毕马威指引
  • 评估企业当前的重要性评估流程是否与ISSB提议的重要性描述一致。 
    • 参阅《国际财务报告准则实务公告第2号:就重要性作出判断》(IFRS Practice Statement 2 Making Materiality Judgements),了解ISSB可能制定怎样的“就重要性作出判断”的指引。 
    • 确定企业前景所依赖的主要资源和关系,并考虑基于这些依赖关系产生的可持续相关风险和机遇。
    • 考虑有关这些风险和机遇的信息(包括有关相关影响的信息)是否需要纳入可持续相关财务信息的披露。

发展历程

文件版本

索引号

备注

《国际财务报告可持续披露准则第1号》(IFRS S1)提议草案

征求意见稿 - ED/2022/S1(英文版)

2022年3月31日发布

《国际财务报告可持续披露准则第2号》(IFRS S2)提议草案

征求意见稿 - ED/2022/S2(英文版)

2022年3月31日发布

ISSB会议:2022年9月20至23日;于德国法兰克福

议程文件第3B号及议程文件第4B号:重新审议计划(英文版)

会议纪要(英文版)

ISSB计划进一步讨论以下两个主题:

a) 企业价值;以及

b)“重大”可持续相关风险或机遇

ISSB会议:2022年10月18至21日;于加拿大蒙特利尔

议程文件第3号:重新审议说明及摘要(英文版)

议程文件第3A号:重新审议计划更新(英文版)

议程文件第3B号:基本概念(英文版)

议程文件第3C号及议程文件第4D号:融通应用——关键事项(英文版)

ISSB计划对以下内容作出改动:

a) 重要性和企业价值这两项概念的应用;以及

b) “重大(significant)”一词的使用

ISSB会议:2022年12月13至15日;于加拿大蒙特利尔

议程文件第3号:重新审议说明及摘要(英文版)

议程文件第3A号:基本概念(英文版)

会议纪要(英文版)

ISSB同意将:

a) 澄清IFRS S1 提议草案的目标;   

b) 修订IFRS S1提议草案的示例指引,以进一步扩展示例并阐明应如何识别可持续相关风险和机遇以及如何评估和披露重要信息; 以及

c) 为跨行业经营的企业提供进一步指引

1 《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求》(IFRS S1 General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information)提议草案和《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露》(IFRS S2 Climate-related Disclosures)提议草案。

2 《管理层评论(征求意见稿)》(Exposure draft Management Commentary)。 

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