企业应如何对不同形式的政府援助进行会计处理？

2022年2月1日 | 阅读时间6分钟

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为应对气候风险带来的挑战，各国政府正推出多项措施来帮助企业减少二氧化碳排放。这些措施包括开展各个项目为新兴绿色技术转型提供资金。

对于符合政府补助定义的政府援助，企业应按照《国际会计准则第20号——政府补助的会计和政府援助的披露》（IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance）的具体规定进行会计处理。

若企业获得政府援助，则应考虑以下问题来确定如何对该援助进行会计处理。

• 该政府援助是否符合政府补助的定义？
• 何时对政府补助进行确认？
• 如何在财务报表中计量和列报该政府补助？

若企业之前从未收到政府补助，则可能需要制定新的会计政策及会计核算程序。同时，亦需运用重大判断来评估其是否符合政府援助项目所规定的相关条件。

识别政府补助

国际财务报告准则（IFRS^® Standards）专门就采用政府补助形式的政府援助制定了会计处理要求。因此，企业需审慎考虑政府补助和其他形式政府援助之间的区别。根据《国际会计准则第20号》中的定义，政府补助是指企业在过去或未来满足若干与经营活动相关的条件而获得政府向企业转移资源的援助。

政府补助可采取多种形式，例如，企业可能获得排放许可证、绿色项目用地、可免除贷款、低于市场利率的贷款、费用豁免、投资税务抵免和其他补贴等。但是，对于企业在确定应纳税所得额或可抵扣亏损时可取得的或以企业所得税负债为基础而确定的福利，此类形式的政府援助并不属于《国际会计准则第20号》的适用范围。[Insights 4.3.10]

 

对政府补助进行会计处理

对于政府补助，企业应在具备合理保证能够满足政府补助的相关条件，并且能够收到补助时进行确认。这可能需要运用判断，尤其是当政府推出可能需要新立法的新补助项目，或者企业几乎没有以往惯例用于评估自身能否满足获得补助的相关条件的情况下。

若满足相关条件，则企业应按照系统的方法、在与该补助拟补偿的相关成本确认为费用一致的基础上，将政府补助计入损益。企业需审慎考虑与补助相关的条件，以确定补助所补偿的是已发生的费用还是未来成本。[Insights 4.3.40]

政府补助的计量与列报取决于补助的性质和企业的会计政策。在制定会计政策时，对于不同形式的政府补助，考虑因素如下所示。

 

补助	示例	会计核算因素
非货币性资产形式的补助	排放许可证或绿色项目用地	按名义金额还是公允价值来计量这些资产 [Insights 4.3.50]
与资产相关的补助	为购买新型绿色机械设备提供补助	对该等资产进行净额列报还是总额列报，即：将补助从资产成本中扣除（“净额列报”），还是单独列报为递延收益，并在资产的使用寿命内进行摊销（“总额列报”）[Insights 4.3.130]
与收入相关的补助	费用豁免	对补助进行净额列报还是总额列报，即：用补助抵销相关支出（“净额列报”），还是单独列报或者计入“其他收益”等一般项目（“总额列报”）[Insights 4.3.140]

  

为气候相关项目提供政府贷款

政府可能为符合条件的气候相关项目（如可再生能源领域的初创企业）提供低于市场利率的贷款。根据《国际会计准则第20号》，企业通常把低于市场利率的政府贷款福利作为政府补助核算，并且根据《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9 Financial Instruments）对贷款进行核算。该福利（即政府补助）按照初始确认时贷款的公允价值与收取金额之间的差额来计量。

在某些情况下，政府可能提供在满足若干条件情况下可免除的贷款。只有当企业合理保证其将符合该贷款的免除条款时，才能将可免除贷款作为政府补助核算。否则，应将该贷款确认为负债。在评估从政府收到的现金按照《国际会计准则第20号》是否满足可免除贷款的定义时，企业需审慎考虑所有事实和情况。

企业需要就所获得的、与气候相关的政府援助提供清晰而充分的披露。在此过程中，企业应当采用适用准则中的披露要求。例如，如果企业收到低于市场利率的政府贷款，则应根据《国际会计准则第20号》和《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》（IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures）的规定进行披露。

根据《国际会计准则第20号》，企业应就气候相关的政府援助披露以下信息：

• 在财务报表中确认的政府补助的性质和范围，以及说明企业直接受益的其他形式的政府援助；
  
• 所采用的会计政策，包括在财务报表中的列报方法；及
• 与已确认的政府援助有关的、尚未满足的条件和其他或有事项。[IAS 20.39]

本地监管机构可能对《国际会计准则第20号》的披露要求补充更多具体的本地指引。

根据《国际会计准则第1号——财务报表的列报》（IAS 1 Presentation of Financial Statements），企业亦需对政府援助的用途进行额外披露。例如，企业应披露在确定政府补助补偿的是已发生费用还是未来成本时作出的重大判断，因为这影响到政府补助的收入确认时点。[IAS 1.122]

有关气候事项的更多披露指引，请参阅企业是否已清晰披露气候相关事项的影响？

• 就企业收到或预计收到的、不同形式的气候相关政府援助编制一份清单。
• 制定相关会计政策，重点关注何时确认及如何计量与气候相关的政府援助；同时注意，不同形式的政府援助在确认日期上可能会不同。
• 提供清晰而充分的披露，尤其是受气候相关事项影响的关键判断和估计。
• 确保企业财务报表相关领域中所用假设的一致性，且这些假设应在适当程度上与年度报告中其他部分所讨论的气候相关风险信息保持同步。若存在不一致的情况，考虑在年度报告中提供额外说明。
• 考虑本地监管指引。

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