2021年12月10日(2022年11月30日更新)*
为了回应投资者希望更清晰地了解供应商融资安排对财务报表的影响这一诉求,国际会计准则理事会 (International Accounting Standards Board,以下简称“理事会”) 拟对订立这些安排的企业提出额外的披露要求。理事会建议1修订《国际会计准则第7号——现金流量表》(IAS 7 Statement of Cash Flows) 和《国际财务报告准则第7号——金融工具:披露》 (IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures)。
拟议修订不涉及相关负债和现金流量的分类及列报,而是旨在对国际财务报告准则解释委员会于2020年12月发布的议程决议“供应链融资安排——反向保理”进行补充。
供应商融资安排并非新生事务——但为了填补现行国际财务报告准则 (IFRS® Standards) 中的缺口,拟议修订引入了针对性的披露要求,旨在更清晰地说明这些安排以及其对企业负债和现金流量的影响。
新披露要求有哪些内容?
拟议修订在《国际会计准则第7号》中引入了新的披露目标,即要求企业提供有关其供应商融资安排的信息,让财务报表使用者(投资者)能够评估这些安排对企业的负债和现金流量的影响。
尽管现行国际财务报告准则已要求增加透明度,但拟议修订引入了要求企业提供财务报表使用者所需信息的具体规定。请参见以下示例。
示例:与融资提供方A之间的供应商融资安排 | ||
定性信息 | ||
[披露条款和条件(例如,付款期限延长并提供抵押或担保)] | ||
定量信息 | ||
报告期末 20X1年12月31日 |
报告期初 20X1年1月1日 |
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负债的账面金额 | ||
在应付账款及其他应付款中列报: |
2,000 | 1,500 |
– 其中,供应商已收到融资提供方的款项 | 1,500 | 1,100 |
付款到期日的范围 | ||
属于安排项下的负债 | 发票日后XX-XY天 | 发票日后XZ-ZX天 |
不 属于安排项下的应付账款 | 发票日后YY-YX天 | 发票日后YZ-ZZ天 |
拟议修订还在以下准则中增加了供应商融资安排,作为现行披露要求的示例:
- 《国际财务报告准则第7号》—— 企业在提供有关金融负债的所选定量流动性风险披露时可能考虑的因素;及
- 《国际会计准则第7号》—— 融资负债产生的负债的非现金变动。
下一步行动——理事会将继续进行拟议修订
在审议反馈意见后,理事会决定继续对《国际会计准则第7号》和《国际财务报告准则第7号》进行拟议的小范围修订,并对原有建议做了几处修改,包括:
- 明确供应商融资安排是指企业“同意根据融资安排的条款和条件付款”,而不是“同意向融资提供方付款”;
- 在披露目标中增加流动性风险的表述;
- 《国际财务报告准则第7号》和《国际会计准则第7号》的现有披露要求中不增加供应商融资安排的披露示例。
这些修订预计将于 2023年上半年发布。虽然具体生效日期尚未公布,但将允许提前采用。修订将按照《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》(IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors) 的要求进行追溯应用。
如需进一步了解这些拟议修订,请联系您的毕马威联系人。
1 《征求意见稿2021/10:供应商融资安排》
2 亦称为供应链融资、应付款融资或反向保理安排
3 亦称为保理人
* 已根据2022 年11月理事会的会议决议更新了“下一步行动”的内容
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