气候相关事项对存货有何影响？

2021年7月26日 | 阅读时间5分钟

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随着各国政府采取行动应对气候相关风险，对于生产或销售被认为导致气候变化的产品的企业而言，销售某些产品可能将受到限制或被禁止。因此，这些企业的存货成本可能因为征收碳税、执行排放机制、生产工艺变化、必需使用更环保的原材料替代目前所用原材料而增加。为成功应对这些挑战，企业可能需全面调整产品线，这也可能导致成本增加。

此外，随着客户转向更环保、可持续的产品，对某些产品的需求可能减少，从而导致存货发生潜在减值。在最极端的情况下，新出台的气候相关法律和客户需求的变化可能导致存货滞销或过时。

 

存货项目是否应减记至可变现净值？

按照《国际会计准则第2号 —— 存货》（IAS 2 Inventories），存货应以成本与可变现净值二者孰低计量。存货减记至可变现净值的金额应确认为减记发生期间的费用。[IAS 2.2.6]

可变现净值，指日常经营过程中存货的估计售价减去估计完工成本及销售费用后的估计价值。[IAS 2.6]

气候相关事项可能影响存货项目的售价和成本。因此，管理层在确定存货的可变现净值时应审慎考虑相关事项。

新存货项目的成本如何确定？

企业可能推出更具可持续性的新产品，以满足消费者需求，或以此取代当前不再有利可图的产品。企业还可能改变现有生产工艺，以遵守新的气候相关事项法律。

存货成本应当包括所有采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态而发生的其他成本。销售和广告费用不属于存货成本。[IAS 2.10, 16]

如果企业开始生产新产品或对其生产工艺作出重大改革，则随着企业逐步积累经验，相关成本可能在初期较高。所有额外异常生产成本（如超定额的原材料成本）应在发生时计入费用。此外，固定间接费用应以正常生产能力为基础进行分配。如果生产线的运行低于其正常生产能力，那么部分成本可能应在发生期间核销计入损益。[IAS 2.13, 16]

在某些情况下，企业新建生产线时可能发生属于学习曲线的成本。我们认为，如果有明确和客观的证据表明这些成本并非异常成本，企业应将其计入存货成本（需要考虑可收回程度）。此外，如果这些成本重大，则早期产品的实际生产成本可能超过其可变现净值，从而导致初始生产亏损。[Insights 3.8.215]

 

排放许可证是否属于存货项目？

某些司法辖区实施“总量控制和配额交易”（cap and trade）机制。根据这些机制，企业应向第三方（如监管机构）提交排放许可证，以允许其合法排放污染物。我们认为，参与总量控制和配额交易机制的企业应根据以下方法之一，选择排放配额的会计政策并一致应用。

• 作为无形资产核算：根据该方法，排放配额应被视为无实物形态的、可辨认的非货币资产，因此符合无形资产的定义。
• 作为存货核算：根据该方法，排放配额应被视为生产过程中的一项投入，与存货类似。[Insights 3.8.73]
  

如果企业从政府获得排放配额，则企业可适用《国际会计准则第20号 —— 政府补助的会计和政府援助的披露》（IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance）的指引对其进行初始确认。非货币性政府补助可按公允价值或名义金额进行初始确认。如果将排放配额作为存货核算，则企业应采用《国际会计准则第2号》的计量要求进行后续处理。相反，如果从第三方购买排放配额并将其作为存货核算，则企业从初始确认起应用《国际会计准则第2号》。[Insights 3.8.74–75]

我们认为，排放配额可分类为大宗商品，因此可满足《国际会计准则第2号》所述的商品经纪交易商豁免条件。如果企业持有这些配额是作为大宗商品转售，则可按其公允价值减去出售费用后的金额计量。[IAS 2.3(b), Insights 3.8.75]

 

可重复使用、可回收包装物和零部件是否属于项目？

企业在实施气候相关事项战略时可能会决定使用可重复使用或可回收的包装物或零部件，比如可重复使用的瓶子或箱子。出售给客户但日后返还卖方供重复使用的包装物或零部件，如果使用期限将超过一个期间，则不属于存货，而是通常应视为不动产、厂场和设备（固定资产）做会计处理。[Insights 3.8.40]  

企业应就确认和计量存货作出的重大判断和估计，提供明确且有意义的披露信息。企业还应披露确认为本期费用的存货减记金额。

• 了解可能影响企业销售商品或提供服务的现行和即将出台的法律法规。
• 确定可变现净值计算是否恰当考虑气候相关事项对存货售价和成本的影响。
• 评估哪些为新产品或更新生产工艺发生的成本可计入存货成本。

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