热点问题概述
鉴于租赁为企业带来的灵活性,租赁可以成为一种很有吸引力的绿色技术投资的融资方式,但企业需要审慎识别和计量资产负债表内的租赁义务。
热点问题详解
资产负债表内是否存在租赁负债?
企业可通过订立协议,购买太阳能或风力发电厂产生的电力来证明其已实现碳中和目标。这些安排可能包含租赁。
评估这些安排是否包含租赁可能较为复杂,主要是因为标的发电资产相对简单。仅当企业拥有主导资产使用的权利时,该安排才属于租赁。通常情况下,当发电厂建立且并网运行后,企业几乎不需要作出重大决策——即,部分或全部决策已预先作出。因此,在评估谁有权主导发电厂的使用时,企业可能需要确定谁是发电厂的设计和运营方。[IFRS 16.B24, B28–B29]
如果合同包含租赁,则资产负债表内是否存在租赁负债将取决于付款结构。如果企业按单位发电量付款,则所有租赁付款额均为可变租赁付款额。在这种情况下,仅当企业承诺购买固定最低发电量时,才存在租赁负债。[IFRS 16.27, 38, B42]
绿色能源证书
与绿色技术相关的政府激励措施可能采用税收抵免或可再生能源积分(renewable energy credits)等形式。了解这些激励措施的性质及其授予对象对于确定是否存在租赁可能至关重要。
如果与这些技术相关的激励措施被视为使用标的资产所产生的“经济利益”,则在评估是否存在租赁时应考虑这些措施。例如,如果一方通过使用标的资产获得电力,而另一方获得可再生能源积分,则双方分享了使用标的资产所产生的经济利益。这可能意味着,不存在租赁。[IFRS 16.B21]
相反,所得税抵免是因拥有资产而获得的利益,不在评估范围内。[IFRS 16.IE2.Ex9]
电力池安排
在某些情况下,供应商并不会直接向客户输送电力。取而代之的是,供应商会向公共电网输送“绿色”电力,然后客户通过该电网获得电力。
在这种情况下,供应商和客户可通过签订协议,按照合同约定的固定价格与可变现货价格之间的差额进行现金交换,从而应对电力现货价格波动的风险敞口。
客户将需要仔细评估是否存在对发电厂的租赁,以及该协议是否产生了以公允价值计量的衍生金融工具。[IFRS 16.9, Insights 7.1.120.110–180]
国际财务报告准则解释委员会已在2021年6月讨论了类似的情形。
管理层当前可采取的行动
本文所指“Insights”即毕马威刊物 Insights into IFRS®(《剖释国际财务报告准则》)。
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