企业是否记录了所有的环境和弃置义务？

2021年6月28日（2022年1月12日更新）

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有哪些相关要求？

企业应按照《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》（IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets）的一般要求来确认和计量环境恢复或资产弃置义务。企业应在符合以下所有条件时确认准备：

• 企业承担法定或推定义务（例如恢复场地）；
• 损害已经发生；
• 现金或其他资源很可能发生流出；以及
• 成本能够可靠估计。[IAS 37.14]

对资产安装所引发损害而计提的准备应计入该资产成本，并在资产的剩余使用寿命内进行折旧。对企业经营所造成损害而计提的准备金，应在相关义务产生时计入损益。

企业承担哪些法定和推定义务？

很多情况下，环境恢复和资产弃置义务是源于法律规定，即属于法定义务。

此外，企业发布的政策、按某一标准修复场地的过往惯例或关于清理政策的公开声明（例如企业发布计划清理场地的新闻声明）可能会产生推定义务。企业应考虑，就气候变化作出的公开承诺（包括在年度报告其他部分披露的信息）是否导致新的推定义务。[IAS 37.10]

尽管气候变化可能引起法律条文发生改变（例如恢复的范围或程度可能会改变），但只有当企业基本确定某项法律将按照草拟内容予以颁布时，才应确认新的义务或现时义务发生的变更。[IAS 37.22]

仅对已发生的损害确认准备

准备应当仅反映报告日时已发生的损害，而不包括预期未来损害。[IAS 37.19]

例如，企业可能在构建资产时承担义务，亦可能在未来运营该资产和排放污染物时承担额外义务。对于这种情况，企业在构建资产时应确认与资产构建有关的义务。企业应在未来期间确认与使用该资产有关的义务（即在排放污染物时确认）。[IAS 37.14, IE.C.Ex3]

恢复费用

企业按照对未来清理成本的最佳估计来计量准备金额。作出最佳估计可能需要具备环境问题专业知识，例如，排放污染物的数量和类型、当地地理环境和恢复费用。由于恢复活动复杂且此项工作通常在长远的未来进行，因此准备金额的计量可能存在重大不确定性。[IAS 37.36]

企业在作出会计估计时，应考虑与气候变化相关的未来潜在改变（例如，使用电动车辆进行土方工程作业或使用其他低排放技术）将如何影响恢复费用。企业可能亦需考虑场地的预期气候条件变化（例如极端天气概率增加或平均降雨量变化）将如何影响恢复计划。但是，企业应仅在有足够的客观证据表明未来事项会发生时，才考虑与未来事项有关的变化。[IAS 37.36–37, 48–49]

恢复工作的时点

资产弃置和环境损害恢复活动通常在长远的未来发生。因此，折现通常对资产弃置和环境恢复负债影响重大。在确定现金或其他资源的预期流出时点时，企业应考虑相关资产的预计使用寿命。[IAS 37.45]

如果气候变化影响到某些资产的预计使用寿命，则企业可能需要相应调整恢复活动的预期时点。例如，若企业预计会提前关闭某些场所，则可能要提前开展恢复工作。通常，现时义务变更的影响会增加或减少相关资产的成本，同时，企业应按未来适用法在资产的剩余使用寿命内对其进行折旧。[IFRIC 1.5]

如果企业未被要求在停止使用资产后立即弃置该资产，则应在计量所承担的义务时使用现金流量时点的最佳估计。[IAS 37.36]

企业应就环境恢复和资产弃置准备提供明确且有意义的披露，包括：

• 义务的性质——例如，清理受污染场地的法律要求或者企业公开承诺这样做；
• 相关经济利益流出的预期时点；
• 经济利益流出金额或时点的不确定性；
• 对未来事件的主要假设；及
• 确认和计量资产弃置准备时做出的重大判断和估计。[IAS 1.122, 125, 37.85(b)] 

气候变化可能会影响清理工作的时间或者方式——例如，受气候变化影响场地关闭的时间可能存在不确定性，或者企业可能会使用未来的低排放技术来清理场地。若如此，那么这些影响则可能需要单独披露。

气候变化的后果可能导致确认新的准备金额——例如，在引入新的立法或者企业作出公开承诺时。这些新项目的细节需要进行披露。[IAS 37.84(b), 86]

• 考虑法律法规的变化是否可能导致新增义务或现时义务变更。
• 复核企业近期发布的公告，并评估这些公告是否产生推定义务。
• 评估是否需要调整恢复费用的预期时点和金额。
• 就确认和计量环境恢复和资产弃置准备时作出的重大判断和估计，提供明确且有意义的披露。

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