企业如何核算排放或“绿色”计划？

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2021年6月28日（2022年8月9日更新¹）

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世界各国政府正在推行新的计划，旨在鼓励企业向更绿色的能源转变和减少污染物排放。这些计划可能存在较大差异，因此在确定如何核算这些计划时，企业应了解其在各计划下的权利和义务。

相关考虑事项包括：

• 计划包含哪些条款？
• 何时产生义务——即何谓义务事项？
• 是否将导致资源流出？
• 履行义务的成本是多少？
• 企业根据这些计划拥有的权利中，是否有权利符合资产的定义？

 

计划包含哪些条款？

为确定适当的会计处理，企业需要考虑以下问题。

• 计划的目的是惩罚还是激励？例如，该计划是为了惩罚造成污染的企业，还是为了激励使用或生产绿色能源的企业？某些计划可能同时包含惩罚和激励目的——例如，“总量控制和配额交易”（cap and trade）计划。
• 计划是自愿还是强制性的，其受哪个机构管理？例如，惩罚计划可能由政府机构制定，而激励计划则可能由行业组织设立。
• 根据计划，企业应当采取哪些行动？例如，企业是否不得超过某个指标（如二氧化碳排放量），或者企业是否需要达到某个目标（如新能源汽车的销售量或提高资产能效）？
• 如何结算计划所产生的义务？某些计划可能要求企业支付罚款或提交积分。其他计划则可能要求企业制定补救计划并调整未来的经营活动。
• 在该等计划下取得的权利是否可以出售或交易？如果计划涉及许可或积分，是否存在已建立的交易所或交易平台？

 
一般而言，用于评估企业在该等计划下义务的适用准则为《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》
( IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets )，包括《国际财务报告解释公告第21号——征税》( IFRIC 21 Levies ) 中的指引。

如果企业根据相关计划取得权利，则可能还需要考虑《国际会计准则第2号——存货》( IAS 2 Inventories )、《国际会计准则第20号——政府补助的会计和政府援助的披露》( IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance ) 和/或《国际会计准则第38号——无形资产》 ( IAS 38 Intangible Assets )。

 

该等计划何时产生义务？

通常，与强制性计划相关的义务由于立法产生——例如，当企业排放污染物超过年度限量。但在某些情况下，企业的既定惯例或外部沟通可能产生推定义务——例如，法律没有要求企业采取具体行动来解决现有的排放违规行为，但企业已经公开承诺这样做。确定企业是否存在义务的关键考虑因素包括其是否未能满足相关计划的要求，以及就履行相关义务而言是否有其他现实选择。[IAS 37.14(a), IU 06-22]

相反，如果企业计划改变未来经营方式，则不能确认准备——即，不得对未来经营亏损计提准备。[IAS 37.19, 63]

各国政府可能已在实施或更新这方面的现行法律。但仅当拟议实施的新法律基本确定会像起草的那样颁布时，企业才在其财务报表中反映该立法的影响。[IAS 37.22]

 

是否将导致资源流出？

企业在确定义务是否存在并需要确认时，一个重要考虑因素是包含经济利益的资源发生流出。若不要求企业发生资源流出，则无需计提准备。 [IAS 37.14(b)]

许多情况下，企业需要通过交付许可（积分）或支付现金来履行义务。某些计划允许企业在未来购买或生成许可。由于已购买或自行生成的许可（积分）可以用于其他目的，因此企业将其用于交付或者企业支付罚款均代表了资源的流出。[IU 06-22]

如果计划没有对不达标情形规定固定的罚款和/或没有建立相关许可（积分）的交易市场，则企业将需要运用判断来确定其能否可靠计量相关义务。[IAS 37.14(c)]

 

履行义务的成本是多少？

如果计划的条款规定了未达成目标时的罚款或计算货币金额的公式，则义务的计量通常较为简单。[IAS 37.36]

但是，某些计划可能要求企业向其他公司购买积分或许可——例如，总量控制和配额交易计划。这会加大计量的难度，尤其是当许多积分的销售和购买都是私下进行的交易。[Insights 3.12.510]

此外，若企业计划通过未来生成许可或积分来履行负债，那么计量负债可能具有挑战性。

 

企业根据这些计划拥有的权利中，是否有权利符合资产的定义？

企业可通过政府或管理该等计划的其他机构获取权利，例如“许可”或“积分”。除使用这些许可或积分来履行自身义务外，企业或许还能够将其出售给其他企业。某些企业也可以购买这些权利进行交易。

企业需要考虑这些权利是否符合确认为资产的相关条件，并确定适当的适用准则——即，有关政府补助的准则（《国际会计准则第20号》）、有关存货的准则（《国际会计准则第2号》）或有关无形资产的准则（《国际会计准则第38号》）。若相关许可或积分不存在活跃市场，则可能难以计量这些资产。[Insights 3.8.73, 3.3.160, 4.3.110]

对于在确认和计量与排放或绿色计划相关的准备和资产时作出的重大判断和估计，企业需要提供明确且有意义的披露。

• 了解适用或可能适用于企业的、当前和潜在的排放或绿色计划。
• 确定该等计划何时产生义务，以及何时满足确认准备的条件。
• 评估在该等计划下获得的权利（如许可或积分）是否符合确认为资产的相关条件，并确定适用的适当准则。
• 对于在确认和计量准备和资产时作出的重大判断和估计，提供明确且有意义的披露。

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