国际财务报告准则解释委员会（IFRIC）议程决议

企业需要关注重视 IFRIC 的讨论

2020年9月3日 | 阅读时间3分钟

焦点

本次国际财务报告准则基金会的准则制定手册 ——《应循程序手册》（ Due Process Handbook ）¹的更新，重点在于国际财务报告准则解释委员会（IFRS Interpretations Committee，简称“IFRIC”或者“委员会”）的工作及其议程决议。这些更新包括：

确认企业需要在应用国际财务报告准则（IFRS® Standards）时，反映出议程决议中解释性材料所作的分析；
说明企业可以获得足够的时间来考虑议程决议并实施必要的会计政策变更；以及
通过正式提请国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称“理事会”）参与议程决议的定稿工作，加强应循程序。

委员会讨论的事项都较为重大，由此产生的会计政策变更对企业财务报表的影响可能也较为重大。企业可能需要在下一份财务报表（中期或年度财务报表）中做出相应变更。

IFRIC议程决议的权威性和作用从未如此明确 —— 而企业需要尽快关注重视IFRIC的讨论以及由此产生的议程决议，这一点也从未如此紧迫。

Brian O'Donovan,
毕马威合伙人及国际财务报告准则解释委员会成员

IFRIC议程决议的权威性和作用得到确认

如果委员会决定不在工作议程中增加准则制定项目，则它将发布“议程决议”解释原因，这些议程决议一般还会概述如何应用国际财务报告准则的原则和要求。

此次手册的更新确认了议程决议不能增加或变更国际财务报告准则的要求，而旨在加强准则应用的一致性。但是，议程决议中解释性材料的权威性来自于国际财务报告准则，往往还会提供有关如何应用这些准则的额外见解。因此，当企业的会计政策与议程决议中所述不相同时，预计企业将作出会计政策变更。

执行议程决议的时间

议程决议并未设置生效日期或过渡规定；委员会期望企业能够尽快予以应用，并且是追溯应用。

但在实务中，执行议程决议有时可能比较困难——尤其是当决议在临近报告日期发布时。这是因为执行会计政策变更可能需要企业采取诸多步骤，例如，收集额外信息以应用新政策或提供披露，或者更改流程或系统。

此次手册的更新反映了理事会的观点，即企业应可以获得“足够的时间”来决定是否需根据议程决议更改会计政策并实施此类变更。

“足够的时间”意味着什么？在委员会主席Sue Lloyd撰写的 Agenda decisions – time is of the essence（《议程决议 —— 时间因素很重要》）一文中，她指出理事会“考虑的是几个月而不是几年。”

议程决议定稿的应循程序得到加强

考虑到议程决议对支持国际财务报告准则一致应用的重要性，此次手册更新通过正式提请理事会参与议程决议的定稿工作来加强应循程序。在议程决议发布之前，理事会成员将被询问他们是否反对以下事项：

如果有四位或更多理事会成员反对，议程决议将不得发布，并由理事会决定下一步的行动。

企业需要关注重视 IFRIC 的讨论

鼓励企业审阅 IFRIC更新（在这些更新中将发布议程决议的草案和终稿），以确定其任何会计政策是否与议程决议中所述不相同。委员会讨论的问题较为重要（例如，反向保理和云计算），因此对企业的财务报表可能产生重大影响。

议程决议在很大程度上受到监管机构和其他方的关注。虽然企业可以获得“足够的时间”实施会计政策变更，但除非事实和情况表明需要更多时间，否则企业应在议程决议公布后发布的下一份财务报表（年度或中期财务报表）中实施相应会计政策变更。

¹《应循程序手册》规定了适用于国际会计准则理事会和国际财务报告准则解释委员会的应循程序和原则。国际财务报告准则基金会的受托人设有应循程序监督委员会（Due Process Oversight Committee），负责监督应循程序的遵循情况。