银行间同业拆借利率 (IBOR) 改革——第二阶段最终修订发布

2020年8月27日

财务报告前沿动态 | 银行间同业拆借利率 (IBOR) 改革与国际财务报告准则

银行间同业拆借利率改革是指全球利率基准改革，包括用替代基准利率取代部分银行间同业拆借利率。理事会识别出两组由于该项改革产生的可能影响财务报告的会计问题，并因此将其“银行间同业拆借利率改革及其对财务报告的影响”项目分为两个阶段：

• 改革前阶段：应对过渡的准备阶段可能出现的不确定性（第一阶段的修订）；及
• 改革后阶段：不确定性已经消除，但企业需要更新合同中的利率以及套期关系的各项细节（第二阶段的修订）。

第二阶段的修订主要应对以下问题。

根据《国际财务报告准则第9号——金融工具》（ IFRS 9 Financial Instruments ）的具体规定，修改金融合同可能需要在损益表中确认重大的利得或损失。然而，修订引入了一项简便实务操作方法，即如果变化由银行间同业拆借利率改革直接引起，且其变化是经济上等同的，此时企业将通过更新实际利率来对变化进行会计处理。

对《国际财务报告准则第16号——租赁》（ IFRS 16 Leases ）下的承租人如何核算由于银行间同业拆借利率改革直接要求的租赁修改，也提供类似的简便实务操作方法。

该修订还提供了一系列的豁免，不受套期会计常规严格规定的限制。详情请参阅我们的修订摘要 （PDF 202KB）。例如，企业将不需要仅仅由于银行间同业拆借利率改革引起的套期书面记录变更而终止现有的套期关系。因此，当被套期风险因利率基准改革而发生变化时，企业可以更新套期文档以反映新的基准利率，并且继续现有的套期关系而不中断。

然而，与第一阶段修订类似，对适用于《国际财务报告准则第9号》或《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（ IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement ）的被套期项目和套期工具的计量要求没有提供例外规定。一旦实行新的基准利率，被套期项目和套期工具将根据新利率重新计量，任何套期无效部分将计入损益。

为使财务报表使用者能够理解此项改革对企业金融工具和风险管理策略的影响，企业需要提供以下额外信息：

• 企业承担的由于银行间同业拆借利率改革带来的金融工具风险的性质和范围，以及企业如何对这些风险进行管理；以及
• 企业完成向替代基准利率过渡的项目进度，以及企业如何对过渡事项进行管理。

该修订将追溯适用，允许提前采用。如果满足某些条件，企业可以恢复之前仅因改革导致的变化而中断的套期关系。

如需了解有关豁免的更多内容，参见修订摘要 （PDF 202KB）。有关该准则修订的更多信息和对于企业的特定影响，请聆听我们的播客（英文版），并可访问home.kpmg/IBORreform（银行间同业拆借利率（IBOR）改革与国际财务报告准则），了解最近新闻和讨论内容。

¹ 《利率基准改革 —— 第二阶段：对<国际财务报告准则第9号>、<国际会计准则第39号>、<国际财务报告准则第7号>、<国际财务报告准则第4号>和<国际财务报告准则第16号>的修订》（Interest Rate Benchmark Reform—Phase 2: Amendments to IFRS 9, IAS 39, IFRS 7, IFRS 4 and IFRS 16）