借款费用的资本化将如何受到影响？

2022年3月23日（2023年10月31日更新）

财务报告前沿动态 | 应对不确定性财务报告资源中心

根据《国际会计准则第23号 —— 借款费用》（IAS 23 Borrowing Costs），对于直接归属于符合条件的资产（指需要经过相当长时间才能达到预定可使用或可销售状态的资产）的购置、建造或生产的借款费用，企业应予以资本化。[IAS 23.1, 5]

如果企业对符合条件的资产所作现行开发活动发生较长时间的中断，则在此期间企业应暂停借款费用的资本化。[IAS 23.20]

外部事件（如地缘政治事件、自然灾害、气候影响或通胀压力）造成的经济影响可能导致相关项目由于开工受到法律限制、劳动力或供给不足等原因发生中断。  

符合资本化条件的借款费用应反映运用实际利率法计算的利息费用以及外币借款产生的、视作利息费用调整的汇兑差额。因此，重新商定或修改借款条款可能会对符合资本化条件的借款费用的金额产生影响。[IAS 23.6]

项目中断

《国际会计准则第23号》并没有明确规定“较长的中断”具体指多长的时间。但是，在进行具有实质性（而非“无关紧要”）的技术性和管理性工作的期间内，企业通常不应暂停借款费用的资本化。类似地，如果暂时的中断是开发过程的必要程序（例如，常见外部事件导致的中断或中断属于开发过程的常见情形），企业也不应暂停借款费用的资本化。因此，企业需要运用判断确定其是否应当暂停借款费用的资本化。[IAS 23.21, Insights 4.6.160.30]

政府为应对外部事件的影响而采取的措施可能会导致许多建设开发项目中断，例如，因为不能或者依法不得进驻项目现场等原因。在评估外部事件造成的项目中断是否将持续一段较长的时间时，企业需要同时考虑中断的预计时长及其性质。

在下列情况中，企业应当继续对借款费用予以资本化：  

• 中断时间较短；
• 企业仍继续进行具有实质性的管理或技术工作；或者
• 企业能够表明中断是由常见外部事件所引起或属于开发过程的常见情形。

此外，在面临经济不确定性的情况下，符合条件的资产可能需要根据其他准则进行可收回性评估——例如，根据《国际会计准则第36号——资产减值》（IAS 36 Impairment of Assets）进行减值分析，或根据《国际会计准则第2号——存货》（IAS 2 Inventories）进行可变现净值测试。因此，符合条件资产的账面金额可能需要根据这些准则的要求予以减计或核销。在执行可收回性测试时，符合条件资产的账面金额包含已资本化的借款费用。[IAS 23.16, Insights 4.6.180.10]

借款条款重新商定

对于没有经历较长中断的项目，其符合资本化条件的借款费用包括运用《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9 Financial Instruments）中的实际利率法计算的利息费用。这包括为特定的符合条件的资产而借入资金所发生的实际借款费用，以及为构建符合条件的资产提供资金时所使用的一般借款加权平均利率。与贷款方商定的对金融负债的修改可能导致利息费用的调整，从而对符合资本化条件的借款费用的金额产生影响。 [IAS 23.6] 

在评估借款费用资本化时：

• 对于借款费用被资本化的长期开发项目，企业应重新评估经济不确定性是否将导致项目发生较长的中断；
• 如果企业继续对借款费用进行资本化，则应考虑将予资本化的金额是否会由于相关借款合同条款的修改而发生变化；以及
• 在执行可收回性测试时，确保资产的账面金额包含已资本化的借款费用。

点击此处查看英文原文