客户合同是否仍具有法律约束力？

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由诸如地缘政治动荡、自然灾害、气候影响或通胀压力等导致的经济不确定性的影响可能导致对企业及其客户遵守合同规定条款的能力产生疑虑。这可能影响企业收入确认的时点和金额，甚至关系到企业是否还能确认客户合同收入。  

例如，企业可能需要考虑以下事项：

• 客户可能难以履行其合同义务。这是否意味着：对于现有合同，企业应停止确认收入；而对于新增合同，企业不应确认收入？
• 由于引用不可抗力或类似条款等原因，企业就迄今为止已完成的履约部分获得付款的权利可能不具有法律约束力。这是否影响能否在一段时间内确认收入的判断？
• 为应对经济不确定性对业务的影响，企业与其客户可能寻求对现有合同条款作出变更。企业应如何对此类合同变更进行会计处理？

随着情况变化，在确定合同权利和义务是否具有法律约束力时，企业可能需要运用重大判断并定期进行重新评估。

合同是否存在

根据《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》(IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers)，企业应当仅在合同产生具有法律约束力的权利和义务时，对该合同进行核算。也就是说，当且仅当合同通过收入确认“五步法”步骤1中的“合同存在性测试”后，企业才对该合同的收入进行确认。  

在订立新合同时，企业应审慎考虑该合同是否符合“五步法”步骤1中的相关规定，例如：

• 合同双方是否承诺将履行其相应的义务？
• 企业是否很可能将收到对价？
• 合同是否允许任一方具有单方面终止完全未执行的合同而无需对合同另一方作出补偿的权利？[IFRS 15.9–12, Insights 4.2.30]

对于新的客户合同，如果没有同时符合所有的“合同存在标准”，则企业不应确认收入。

此外，对于现有合同，企业可能也需要进行重新评估，确定其是否仍符合所有的“合同存在标准”，即相关事实和情况是否发生了重大变化。如果现有客户合同不再符合这些标准，则企业应当停止对该合同确认收入。[IFRS 15.13]

在一段时间内确认收入 

有些企业符合《国际财务报告准则第15号》第35(3) 段的规定，即“企业的履约行为并未创造一项可用于替代用途的资产”并且“企业具有就迄今为止已完成的履约部分获得付款的权利且该权利具有法律约束力”，从而在一段时间内确认收入。

这一方法在房地产、建筑、工程、航天、国防等行业较为常见。但采取该方法并非企业的会计政策选择——根据《国际财务报告准则第15号》第35(3) 段，这么做的前提条件是企业必需“具有就迄今为止已完成的履约部分获得付款的权利且该权利具有法律约束力”。

在面临经济不确定性的情况下，企业应当审慎考虑该获得付款的权利是否仍具有法律约束力。例如，如果法院停止支持该获得付款的权利，或者引用不可抗力或类似条款，则此类权利可能不再具有法律约束力。企业在作出这一评估时可能需要运用重大判断。 [IFRS 15.35–37, Insights 4.2.220]    

如果企业不再符合该项条件，同时也未符合《国际财务报告准则第15号》第35 段中所述“在一段时间内确认收入”的其他条件，则企业应当在某一时点确认收入。例如，某建筑公司需要花两年时间建成一栋公寓楼，只能在工程完工时确认收入（而不是更早）。[IFRS 15.32] 

合同变更

为应对引起经济不确定性事件的影响，企业和其客户可能寻求对现有合同进行变更。根据《国际财务报告准则第15号》，合同变更是指对合同范围或价格（或两者）作出更改。合同变更可能被描述为订单更改、变动或修订。

当合同变更经各方批准并形成合同各方新的具有法律约束力的权利和义务、或变更其现有具有法律约束力的权利和义务时，企业应对该合同变更进行会计核算。企业可能需要运用判断确定合同各方于何时批准了合同的变更。对于频繁作出变更或完成方式持续存在不确定性的合同，企业尤其需要运用判断。 [IFRS 15.18] 

合同变更的会计处理可能较为复杂。不同的情况下存在不同的方法，取决于如何对合同变更进行定价以及现有合同的收入是否在一段时间内确认等因素。企业需应用《国际财务报告准则第15号》中的具体规定。[IFRS 15.20–21, Insights 4.2.290]

披露

企业需在其年度财务报表中披露：对其客户合同收入确认的金额和时间产生重大影响的判断和此类判断的变更。例如，对于何时符合“合同存在标准”以及是否根据《国际财务报告准则第15号》第35(3) 段在一段时间内确认收入，企业可能需要提供或更新相关披露。[IFRS 15.123]

《国际财务报告准则第15号》要求企业在其中期财务报表中披露收入构成的明细。但是，当出现企业对收入采用的会计政策发生变更等情况，企业需要考虑是否应当披露有关收入的其他信息，以满足《国际会计准则第34号——中期财务报告》(IAS 34 Interim Financial Reporting) 的要求。

• 考虑合同是否符合《国际财务报告准则第15号》“五步法”中步骤1的规定——合同是否符合“合同存在标准”？
• 如果企业根据《国际财务报告准则第15号》第35(3) 段在一段时间内确认收入，则应确定其就迄今为止已完成的履约部分获得付款的权利是否仍然具有法律约束力。
• 评估现有合同是否已发生变更，并在变更经合同各方批准时进行会计核算。
• 对应用《国际财务报告准则第15号》时所作的重大判断及此类判断的变更进行披露。

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