2021年1月4日（2023年10月31日更新）
热点问题概述
政府可能会采取一系列措施刺激经济或帮助企业应对外部事件，特别是在充满不确定性的时期。
根据国际财务报告会计准则（IFRS® Accounting Standards），政府援助的会计处理应取决于援助的性质。对于企业应何时确认及如何计量政府援助，不同国际财务报告会计准则的要求有显著差异。因此，为确定对政府援助的恰当会计处理，企业需要确定应适用哪项特定会计准则。
取决于政府援助的性质和类型（例如补助、贷款、税收优惠或担保等），其会计处理将有显著差异。准确识别应适用的特定会计要求至关重要。
热点问题详解
以下列举了一些常见的政府援助及其会计处理（未包含所有适用项目）。
政府补助
政府补助指主体在过去或未来满足若干与经营活动相关的条件而获得政府向主体转移资源的援助。企业应当采用《国际会计准则第20号 —— 政府补助的会计和政府援助的披露》（IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance）对政府补助进行会计处理。
根据《国际会计准则第20号》，对于政府补助，企业应在具有合理保证能够满足政府补助的相关条件，并且能够收到补助时进行确认。企业应按照系统的方法，与补助拟补偿的相关成本确认为费用相一致的方式在损益中确认政府补助。[Insights 4.3.40]
所得税
如果政府的税收优惠可能影响企业的应纳税所得额或所得税负债（例如，特定种类收入予以免税、附加扣除、税率下调或能够结转以后年度使用的可抵扣亏损期限延长等），则此种形式的政府援助通常应根据《国际会计准则第12号 —— 所得税》（IAS 12 Income Taxes）而不是《国际会计准则第20号》进行会计处理。
例如，如果政府修订所得税法下调企业所得税税率，则企业应当按照《国际会计准则第12号》的具体规定对该修订的影响进行确认和计量，包括企业应考虑递延所得税资产是否可实现。企业应仅在该所得税法修订已执行或实质上已执行的情况下对所得税税率变动进行会计处理。[Insights 3.13.480]
政府持有的所有者权益
政府对企业参股这一事项本身不属于《国际会计准则第20号》的适用范围。例如，如果政府取得某子公司的股权，则该子公司的母公司应当根据《国际财务报告准则第10号 —— 合并财务报表》（IFRS 10 Consolidated Financial Statements）评估其是否应继续将该子公司纳入合并范围，或者按处置或部分处置进行会计处理（如适当）。
如果政府向其作为股东的企业提供支持，则该企业需要评估政府是以股东还是政府身份行事。这一评估结果将决定企业应如何对该政府支持进行会计处理。[Insights 4.3.10]
提供商品和服务
企业与政府开展的、无法与企业日常经营活动区分的交易不属于政府补助。
例如，如果企业向政府提供其日常活动所产出的商品或服务，则通常应采用《国际财务报告准则第15号 —— 客户合同收入》（IFRS 15 Revenue from Contracts to Customers）的规定进行处理，包括企业应仅在满足《国际财务报告准则第15号》中的合同存在标准时才可进行收入核算。
政府贷款与政府担保
企业通常应根据《国际会计准则第20号》对低于市场利率的政府贷款的相关利益作为政府补助进行会计处理。企业应当按照《国际财务报告准则第9号 —— 金融工具》（IFRS 9 Financial Instruments）对贷款进行会计处理。属于政府补助的利益应以按照《国际财务报告准则第9号》确定的贷款初始账面价值与所收到款项之间的差额进行计量。
如果政府援助的形式是为金融机构贷款提供担保，在进行会计处理时，我们认为，企业应根据总额法或净额法作出会计政策选择并一贯地应用该政策。如果企业对政府补助应用总额法，则将该担保作为《国际会计准则第20号》下单独的政府补助进行会计处理。如果企业对政府补助应用净额法，则在确定贷款的公允价值时，将该担保视为计量单元的一部分。
披露
企业应当采用适用会计准则中的披露要求。例如，如果企业收到低于市场利率的政府贷款，则应根据《国际会计准则第20号 》和《国际财务报告准则第7号 —— 金融工具：披露》（IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures）的规定进行披露。如果政府亦是企业的股东，则企业可能还需要根据《国际会计准则第24号 —— 关联方披露》（IAS 24 Related Party Disclosures）作出关联方的披露。
此外，企业可能需要根据《国际会计准则第1号 —— 财务报表列报》（IAS 1 Presentation of Financial Statements）对其所使用的政府援助进行披露说明。
管理层可采取的行动
- 对于企业应收到的或预计将收到的不同形式的政府援助整理编制清单。
- 对于不同形式的政府援助，确定其应适用的会计准则；同时应注意到，有些交易可能不只一项会计准则适用。
- 制定相关会计政策，注重于确定应何时对政府援助进行确认以及如何对政府援助进行计量；同时应注意到，不同形式的政府援助的确认日期可能会不同。
- 按照每一个相关会计准则的规定，编制所需的信息披露。
本文所指“Insights”即毕马威刊物Insights into IFRS®（《剖释国际财务报告准则》）。
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