经济不确定性增加对信用风险的影响是否已被恰当考虑？

2022年3月22日（2023年10月31日更新）

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评估信用风险——识别信用风险的显著增加与信用减值

通常情况下，信用风险（即借款人发生违约的风险）评估是根据《国际财务报告准则第9号 —— 金融工具》（IFRS 9 Financial Instruments）计量预期信用损失不可或缺的组成部分。除了某些应收账款和租赁应收款以外，在每一报告日，企业需要评估金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加。如果金融工具的信用风险已显著增加，则企业应按照该工具在整个预计存续期内预期信用损失的金额确认损失准备；如果金融工具的信用风险未显著增加，则应以该工具未来12个月内预期信用损失计量损失准备。企业还需要评估风险敞口是否已发生信用减值。[IFRS 9.5.5.3]  

与预期信用损失计量的其他方面类似，评估信用风险自初始确认后是否显著增加属于前瞻性评估，评估时应当考虑在报告日无须付出不必要的额外成本或努力的情况下可获得的合理且有依据的信息。[Insights 7.8.110.60]

外部事件（如地缘政治动荡、自然灾害、气候影响或通胀压力）可能会显著增加经济不确定性。在经济不确定性增加的情况下，企业面临的难题是，需要将无须付出不必要的额外成本或努力的情况下可获得的前瞻性信息纳入信用风险是否显著增加的评估。

识别信用风险是否显著增加对银行和其他金融机构而言通常是重大的。许多银行会在单项风险敞口的基础上计算金融工具的明确违约概率，并运用明确违约概率进行信用风险显著增加的定量评估。这些银行需要考虑其如何及时将经济不确定性增加对违约风险的影响纳入单项风险敞口的违约概率。[IFRS 9.5.5.9]  

在识别信用风险是否显著增加时，企业还需要考虑定性因素。例如，客户行为发生变化，客户请求提供还款宽限期或增加授信额度，或某些业务遭受制裁可能表明信用风险已显著增加或发生信用减值。[IFRS 9.B5.5.18]

如果企业无法在单项工具基础上识别导致信用风险的主要因素，则可能需要在组合基础上评估信用风险是否显著增加。例如，企业可能需要根据在报告日可获得的信息考虑特定行业或地区的借款人（全部或部分）的信用风险是否已显著增加。如果信用风险已显著增加，则应将信用风险已显著增加的风险敞口（全部或部分）转移至第二阶段（或第三阶段，如果已发生信用减值）。[IFRS 9.B5.5.16] 

有些情况下，政府直接向借款人提供的援助可能会降低借款人发生违约的概率并避免信用风险显著增加的发生。但是，在评估信用风险是否已显著增加时，不应考虑在作为金融资产条款不可分割部分的担保下收回现金流的概率。这意味着企业可将预计能从政府担保中收回的客户贷款纳入预期信用损失的计量，但该担保不会降低违约概率，也不会避免信用风险显著增加的发生。      
 

主权风险敞口

面临政府风险敞口（包括投资主权债券）的企业需要对其预期信用损失的计量以及信用风险是否显著增加的评估进行更新。经济不确定性增加给一些政府财政带来了压力。在经济不确定性增加的情况下，对于处在投资级信用评级低端且评级展望为“负面”的主权风险敞口，近期发生信用风险显著增加的可能性将增加。例如，当遭受制裁时，主权风险敞口的信用风险自初始确认后很可能显著增加。[IFRS 9.5.5.9]  

 

贷款修改与宽限

由于经济不确定性增加，借款人面临更大的财务压力风险，因此其可能寻求贷款人对现有借款条款提供减免。例如，借款人可能会请求放宽债务限制条件、延期偿付利息或本金或下调利率。政府可能会鼓励银行向特定类别客户提供减免。政府可能也会通过立法，某些金融资产合同条款会因此受到影响。

借款人和贷款人均需要对这些安排进行审慎分析，以确定恰当的会计处理。例如，借款人和贷款人需要评估：

• 金融工具的合同条款是否已发生变更。如是，则变更会导致金融工具终止确认利得或损失，还是重新计量摊余成本；[IFRS 9.5.4.3] 以及
• 贷款人需要评估安排是否表明信用风险已显著增加或发生信用减值，或是否导致需对贷款进行部分核销。[IFRS 9.5.5.12, Insights 7.8.130]

如果政府向贷款人提供援助，并且该援助进而使贷款人能够向其客户提供支持，则贷款人需要考虑应如何对该政府援助进行会计处理，尤其是需考虑是否应采用《国际会计准则第20号 —— 政府补助的会计和政府援助的披露》（IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance）中的政府补助会计处理。

披露

企业需要披露金融工具所产生的风险的性质和程度以及其如何对这些风险进行管理。因此，企业需要说明经济不确定性增加对金融工具风险以及如何管理这些风险产生的重大影响。企业需要运用判断确定与其业务相关且为了满足这些披露目标所必需作出的特定披露。[IFRS 7.31]

具体披露的示例包括：

• 管理层如何确定金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加。管理层所使用的方法和指标在当前情况下可能发生了变化。例如，企业可能追加进行了组合评估或改变了对金融工具组合的分组。[IFRS 7.35F]
• 用于评估信用风险是否显著增加的方法、假设和信息。例如，企业可能需要说明其如何在信用风险是否显著增加的评估中纳入更新的前瞻性信息。[IFRS 7.35G]
• 关于评估预期信用损失产生的金额所需要的定量和定性信息。此前披露的分析类型可能需要予以调整或补充，以清晰反映经济不确定性增加带来的影响。[IFRS 7.35H-L]
• 关于在报告日企业就未来所作的假设和估计不确定性的其他主要来源、可能导致下一财务年度出现重要调整的重大风险的信息。[IAS 1.125]  

企业应考虑以下事项：

• 是否能及时将经济不确定性增加对违约风险变化的影响纳入单项金融工具风险敞口的违约概率；
• 在识别信用风险是否显著增加时纳入定性因素。例如，客户行为发生的变化，客户请求提供还款宽限期或增加授信额度，或遭受制裁；
• 在组合基础上评估信用风险是否显著增加；
• 对金融工具合同条款的修改会导致金融工具终止确认利得或损失，还是重新计量产生的利得或损失；以及
• 将政府提供的援助作为政府补助进行会计处理的做法是否恰当。

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