银行间同业拆借利率 (IBOR) 改革 —— 包括新披露规定在内的广泛讨论

在2020年1月的会议上，国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board）讨论了以下两者之间的相互影响，即：1）第二阶段初步决议，与 2）终止应用第一阶段对《国际财务报告准则第9号 — 金融工具》( IFRS^® 9 Financial Instruments ) 和《国际会计准则第39号 — 金融工具：确认和计量》( IAS^® 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement ) 所作修订的要求 。国际会计准则理事会还讨论了银行间同业拆借利率改革对其他国际财务报告准则的潜在影响以及第二阶段的披露要求。

根据《国际会计准则第39号》，如果套期关系的回顾性评估¹是基于累计公允价值变动，那么当针对回顾性评估的第一阶段例外情形不再适用时，套期可能会失败。这是因为，第一阶段的例外情形允许套期继续进行，即便套期的实际结果不在80％到125％的范围内。

因此，国际会计准则理事会初步决定对《国际会计准则第39号》进行修订，要求在例外情形停止适用之日，有效性的重新评估应重置为零，该规定仅可用于评估回顾有效性。此外，国际会计准则理事会还初步决定不再对第一阶段其他例外情形的停止适用提供额外指引或作出修订。

国际会计准则理事会初步决定在《国际财务报告准则第16号 — 租赁》(IFRS 16 Leases) 中为承租人提供一个简便实务操作方法，允许承租人按照现有用于核算浮动利率变化所导致租赁付款额变化的指引²，来核算由银行间同业拆借利率改革直接导致的租赁修改。

国际会计准则理事会亦建议修订《国际财务报告准则第4号 — 保险合同》(IFRS 4 Insurance Contracts)，以便采用《国际会计准则第39号》的保险公司亦可应用相关修订和简便实务操作方法，来核算由银行间同业拆借利率改革直接导致的修改。

但是国际会计准则理事会指出，《国际财务报告准则第13号 — 公允价值计量》(IFRS 13 Fair Value Measurement) 和《国际财务报告准则第17号 — 保险合同》(IFRS 17 Insurance Contracts) 中的现行指引足以应对有关银行间同业拆借利率改革的事项。它同时指出，当前的国际财务报告准则已提供足够的指引，可用于核算银行间同业拆借利率得以替代对折现率及其估值的潜在影响。

从银行间同业拆借利率向替代基准利率的过渡可能对公司的业务、财务报表、风险敞口以及如何管理这些风险产生更为广泛的影响。因此，国际会计准则理事会初步决定修订《国际财务报告准则第7号 — 金融工具：披露》(IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures)，要求企业提供以下信息：

国际会计准则理事会预计在下次会议上进行第二阶段的最终讨论。国际会计准则理事会将讨论上述修订建议，包括是自愿还是强制采用、生效日期、过渡规定以及应循程序的步骤。银行间同业拆借利率改革第二阶段的征求意见稿预计在2020年第二季度发布。

查阅其他更新信息并联系企业在毕马威的联系人，以进一步了解国际会计准则理事会的初步决议。