评估是否构成亏损合同

财务报告前沿动态

2020年5月14日（2022年7月25日更新）

某些合同可能从一开始就是亏损合同，或在其生命周期内变为亏损合同。

可能有多种因素会导致合同亏损，包括外部因素和企业自身的战略。

毕马威发布的新七步法指南就如何按照国际财务报告准则 (IFRS® Accounting Standards) 对亏损合同进行会计处理提供了有条不紊的方法。

《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》(IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets) 于近期作出修订，阐明了企业在评估合同是否构成亏损合同时，需要将哪些类型的成本计入“履行合同的成本”。因此，之前采用“增量成本法”的企业将需要对亏损合同确认更高金额的准备，并可能需要为更多合同确认亏损合同准备。

在《国际会计准则第11号——建造合同》(IAS 11 Construction Contracts) 被废止后，企业在确定合同是否构成亏损合同时需要应用《国际会计准则第37号》的要求。这些要求规定，当履行合同义务不可避免会发生的成本超过经济利益时，合同构成“亏损”合同。不可避免的成本是指，履行合同的成本与终止合同的成本之间的较低者。 

尽管《国际会计准则第11号》规定了哪些成本应被计入履行合同的成本，但《国际会计准则第37号》并未作出相关规定，由此导致实务中做法不一致。为解决这一问题，国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board）阐明了哪些成本构成履行合同的成本。 

这一解释不太可能影响已采用“全部成本法”的企业，但采用“增量成本法”的企业将需要确认更高金额的准备，并可能需要为更多合同确认亏损合同准备。